在多年的職業(yè)生涯中，接觸了國內(nèi)行行色色建筑行業(yè)內(nèi)的施工企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)，有大到經(jīng)營規(guī)模過百億的，也有小到年收入才幾億的，有國有的，也有私營的，有上市的，也有未上市的，發(fā)現(xiàn)一個(gè)比較類似的現(xiàn)象，一個(gè)讓人難以接受的奢侈行為：每個(gè)企業(yè)都重視項(xiàng)目成本控制，都有整套的項(xiàng)目成本資料，卻只有寥寥的成本分析或干脆沒有，成本信息資源的利用率較為低下，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

    常常也聽到企業(yè)里有聲音說成本控制難，成本目標(biāo)制定困難、成本動態(tài)控制更難、成本預(yù)算執(zhí)行流于形式等，這里面原因當(dāng)然有很多，有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的原因，有企業(yè)運(yùn)營的原因，有企業(yè)文化的原因等等，但可以肯定的是缺乏成本數(shù)據(jù)積累和分析的機(jī)制是導(dǎo)致上述問題的重要愿意之一。在此，本文將重點(diǎn)介紹如何將積累的寶貴的數(shù)據(jù)資源化作動力，為我所用，如何進(jìn)行成本分析。

成本分析的基本方法

    比較法

    比較法，又稱“指標(biāo)對比分析法”。就是通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比，檢查計(jì)劃的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點(diǎn)，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。通常有下列比較形式:

    1.將實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比，以檢查計(jì)劃的完成情況，分析完成計(jì)劃的積極因素和影響計(jì)劃完成的原因，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃對比時(shí)，還應(yīng)注意計(jì)劃本身的質(zhì)量。如果計(jì)劃本身出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)調(diào)整計(jì)劃，重新正確評價(jià)實(shí)際工作的成績，以免挫傷人的積極性。

    2.本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對比。通過這種對比，可以看出各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的動態(tài)情況，反映施工項(xiàng)目管理水平的提高程度。

    3. 與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對比。通過這種對比，可以反映本項(xiàng)目的技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理與其他項(xiàng)目的平均水平和先進(jìn)水平的差距，進(jìn)而采取措施趕超先進(jìn)水平。

因素分析法

    因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法。這種方法，可用來分析各種因素對成本形成的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定眾多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替換，并分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的具體應(yīng)用，舉例說明如下:

    某工程澆搗一層結(jié)構(gòu)商品混凝土，實(shí)際成本比計(jì)劃成本超支19760元。用“因素分析法”（連鎖替代法)分析產(chǎn)量、單價(jià)、損耗率等因素的變動對實(shí)際成本的影響程度。必須說明，在應(yīng)用“因素分析法”時(shí)，幾個(gè)因素的排列順序應(yīng)該固定不變。否則，就會得出不同的計(jì)算結(jié)果，也會產(chǎn)生不同的結(jié)論。

比率法

    比率法，是指用兩個(gè)以上的指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種:

    1. 相關(guān)比率。由于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面是互相聯(lián)系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。
例如:產(chǎn)值和工資是兩個(gè)不同的概念，但它們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的人工費(fèi)支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標(biāo)來考核人工費(fèi)的支出水平，就很能說明問題。

    2. 構(gòu)成比率。又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況以及各成本項(xiàng)目占成本總量的比重，同時(shí)也可看出量、本、利的比例關(guān)系(即預(yù)算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。

    3.動態(tài)比率。動態(tài)比率法，就是將同類指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對比，求出比率，以分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計(jì)算，通常采用基期指數(shù) (或穩(wěn)定比指數(shù))和環(huán)比指數(shù)兩種方法。

工程施工項(xiàng)目中的成本分析

    一般來說，為了合理評價(jià)成本控制情況，為了更好的控制成本，上述三種成本分析方法會混雜在一起使用。在工程施工項(xiàng)目中，往往從成本項(xiàng)目（科目）、時(shí)間、竣工成本三個(gè)維度，采取上述三種基本分析方法在不同的階段進(jìn)行成本分析。成本項(xiàng)目維度的成本分析包括分部分項(xiàng)工程成本分析和竣工決算成本分析，主要側(cè)重于事后已發(fā)生成本的分析，期望對項(xiàng)目后續(xù)進(jìn)程或以后的項(xiàng)目提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，提高日后的成本控制水平；而時(shí)間維度的成本分析則包括日、周、月度、季度以及年度的成本統(tǒng)計(jì)分析，主要側(cè)重于成本項(xiàng)目執(zhí)行過程中，對項(xiàng)目發(fā)生成本進(jìn)行實(shí)時(shí)、動態(tài)的控制分析，往往借助信息化手段實(shí)施。當(dāng)然，如若缺乏信息化手段的支持，也可進(jìn)行相對滯后的動態(tài)控制分析。

成本項(xiàng)目維度的成本分析

    分部分項(xiàng)工程成本分析是施工項(xiàng)目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項(xiàng)工程成本分析的對象為已完分部分項(xiàng)工程。分析的方法是:進(jìn)行預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本的“三算”對比，分別計(jì)算實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項(xiàng)工程成本尋求節(jié)約途徑。由于施工項(xiàng)目包括很多分部分項(xiàng)工程，不可能也沒有必要對每一個(gè)分部分項(xiàng)工程都進(jìn)行成本分析。特別是一些工程量小、成本費(fèi)用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項(xiàng)工程則必須進(jìn)行成本分析，除了進(jìn)行該分部分項(xiàng)工程總體發(fā)生成本的分析，還應(yīng)對該成本子項(xiàng)進(jìn)行分析。

    1. 人工費(fèi)分析。應(yīng)對該分部分項(xiàng)工程施工需要的人工及相應(yīng)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分析。

    2. 材料費(fèi)分析。材料費(fèi)分析包括主要材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的分析。(1)主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用，主要從材料價(jià)格的變動和數(shù)量變動進(jìn)行分析，可按下列公式計(jì)算:因材料價(jià)格變動對材料費(fèi)的影響=(預(yù)算單價(jià)一實(shí)際單價(jià))X消耗數(shù)量；因消耗數(shù)量變動對材料費(fèi)的影響=(預(yù)算用量一實(shí)際用量)X預(yù)算價(jià)格。(2)在實(shí)行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃制的情況下，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料費(fèi)的節(jié)約或超支，決定于周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)利用率和損耗率。周轉(zhuǎn)利用率和損耗率的計(jì)算公式如下:周轉(zhuǎn)利用率=實(shí)際使用數(shù)X租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)/(進(jìn)場數(shù)X租用期)X100%；損耗率=退場數(shù)/進(jìn)場數(shù)X100%。

    3. 機(jī)械使用費(fèi)分析。在機(jī)械設(shè)備的租用過程中，存在著兩種情況，一是按產(chǎn)量進(jìn)行承包，并按完成產(chǎn)量、計(jì)算費(fèi)用的，如土方工程，只要按實(shí)際挖掘的士方工程量結(jié)算挖土費(fèi)用，而不必過問挖土機(jī)械的完好程度和利用程度；另一種是按使用時(shí)間 (臺班，計(jì)算機(jī)械費(fèi)用的，如塔吊、攪拌機(jī)、砂漿機(jī)等，則主要分析機(jī)械的利用率和完好率。如果機(jī)械完好率差或在使用中調(diào)度不當(dāng)，必然會影響機(jī)械的利用率，從而延長使用時(shí)間，增加使用費(fèi)用。由于建筑施工的特點(diǎn)，在流水作業(yè)和工序搭接上往往會出現(xiàn)某些必然或偶然的施工間隙，影響機(jī)械的連續(xù)作業(yè)；有時(shí)，又因?yàn)榧涌焓┕みM(jìn)度和工種配合，需要機(jī)械日夜不停地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，難免會有一些機(jī)械利用率很高，也會有一些機(jī)械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺班費(fèi)需要照付；租而不用，則要支付停班費(fèi)。

    4.其他直接費(fèi)分析。其他直接費(fèi)是指施工過程中發(fā)生的除直接費(fèi)以外的其他費(fèi)用，主要包括:二次搬運(yùn)費(fèi)、工程用水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交、場地清理。其他直接費(fèi)的分析，主要應(yīng)通過預(yù)算與實(shí)際數(shù)的比較來進(jìn)行。

時(shí)間維度的成本分析

    時(shí)間維度的成本分析，是施工項(xiàng)目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于有一次性特點(diǎn)的施工項(xiàng)目來說，有著特別重要的意義。因?yàn)�，通過月(季、年)度成本分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標(biāo)指示的方向進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。月(季、年)度的成本分析的依據(jù)是當(dāng)月(季、年)的成本報(bào)表。其成本分析的方法，通常有以下幾個(gè)方面：

    1.通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的對比，分析當(dāng)月(季、年)的成本降低水平；

    2.通過累計(jì)實(shí)際成本與累計(jì)預(yù)算成本的對比，分析累計(jì)的成本降低水平，預(yù)測實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)的前景；

    3.通過實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對比，分析計(jì)劃成本的落實(shí)情況，以及目標(biāo)管理中的問題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本計(jì)劃的落實(shí)；

    4.通過對各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如:在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支，就應(yīng)該對這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究，并采取對應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的"政策性"虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。

    5.通過主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與計(jì)劃的對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機(jī)械利用率等對成本的影��；

    6.通過對技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑；

    7. 分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。

竣工決算成本分析

    凡是有幾個(gè)單位工程而且是單獨(dú)進(jìn)行成本核算 (即成本核算對象)的施工項(xiàng)目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項(xiàng)目經(jīng)營效益 (如資金調(diào)度、對外分包等所產(chǎn)生的效益)進(jìn)行綜合分析。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)成本核算對象 (單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:

    1.竣工成本分析；

    2.主要資源節(jié)超對比分析；

    3.主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟(jì)效果分析

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本文標(biāo)題：成本控制中一個(gè)不能忽視的奢侈行為

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