企業(yè)內部控制在企業(yè)運行過程中發(fā)揮著重要的作用 因此，建立合理的控制流程和企業(yè)內部管理制度是十分必要的。本文中筆者將就如何合理編制企業(yè)內部控制流程問題進行分析探討 以便企業(yè)管理者在實施管理過程中借鑒參考。

一、企業(yè)內部控制現(xiàn)存問題

    1 企業(yè)會計內控系統(tǒng)建立過于形式化

    時下企業(yè)管理者多數(shù)已充分認識到企業(yè)內控的重要作用，然而對企業(yè)內部控制的管理和規(guī)定并不十分嚴格 有些甚至過于形式化，一些制度和條款在執(zhí)行和實施的過程中也會產生誤解和歧義。這樣的企業(yè)內控并不能真正幫助企業(yè)嚴格進行合理化管理 達到企業(yè)發(fā)展壯大的目的。然而，這些情況并沒有能夠得到企業(yè)管理部門的關注．相反的，管理部門只注重規(guī)則的制定，條例的頒布，對實踐過程中出現(xiàn)的問題卻置之不理。對個別有章不循、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象缺乏關注，使會計內控系統(tǒng)流于形式，不能形成一個合理的流程和管理體系，對企業(yè)時效性可謂十分微小。

    2 企業(yè)會計內控制度連貫性差，功能不夠健全

    有相當一部分企業(yè)內控系統(tǒng)不健全，這樣的系統(tǒng)往往缺乏明確處罰條例 常常只是列舉問題而當問題出現(xiàn)時卻發(fā)現(xiàn)根本沒有治理辦法。而條例制定過程中也多偏重于對企業(yè)經濟效益的追求．從而忽略了對管理的要求和控訴，導致企業(yè)發(fā)展不均衡 利益占據(jù)主導地位。企業(yè)在制定條例的過程中，多注重于事后處理，內控制度只服務于事情發(fā)生以后，而忽略了事前控制 事中控制 導致內控成本不斷提高．卻依然不能達到預計效果，反而越處理問題越多，失去了企業(yè)的預見性和控制力，也不能從根本上對企業(yè)進行控制。

    3 內部控制人員的責任心和整體素質有待提高

    在企業(yè)發(fā)展和經濟決策的過程中，許多問題屬于突發(fā)事件．需要內部控制人員獨立判斷．獨立解決 這就要求內部控制人員需擁有較高的職業(yè)素質，熟悉相關法律和規(guī)定，具有獨立的思維和判斷，還要對企業(yè)有責任心和集體榮譽感．這樣才能在辦事過程中積極站在企業(yè)的角度考慮 為企業(yè)謀取利益。經筆者研究，在實際中 具有以上優(yōu)秀素質的內部控制管理人員并不多．許多內部管理人員缺乏果斷出擊能力 堅持絕對服從．對未經管理者查處的違法、違規(guī)現(xiàn)象視而不見，不能彌補管理疏漏，缺乏自身決斷和企業(yè)責任感。企業(yè)想要做好內部控制．合理設計內部控制流程必須注重抓好企業(yè)內部控制人員的責任心和素質問題。

二、企業(yè)內部控制流程設計的原則

    1 相互牽制原則

    相互牽制原則主要指一項完整的經濟業(yè)務活動．必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成。即在橫向關系上．至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另～個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)．以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關系下 幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責，主要是：授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對。

    2 協(xié)調配合原則

    協(xié)調配合原則，是指在各項經營管理活動中．各部門或人員必須相互配合 各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步．各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接 從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調配合原則是對相互牽制原則的深化和補充 貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調 從而在保證質量 提高效率的前提下完成經營任務。

    3 成本效益原則

    貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當?shù)谋壤�，也就是說．因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。

    4 整體結構原則

    企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估 控制活動、信息與溝通 監(jiān)督五項要素．并覆蓋各項業(yè)務和部門。換言之 各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)．必須有機構成為企業(yè)內部控制的整體架構。這就要求．各子系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標

三、企業(yè)內部控制流程的設計

    綜合上述觀點，筆者認為，合理的企業(yè)內部控制流程，在設計過程中應充分結合企業(yè)內部控制的特點，緊握市場脈搏，同時針對企業(yè)自身相關問題的缺點和不足，正視企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從根本入手 步步為營 幫助企業(yè)摒除弊端．合理發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)最終目標。在流程設計過程中，筆者認為可分為三個步驟：

    1 全面完善企業(yè)內部控制制度

    企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用和考核。內部控制制度能否發(fā)揮作用關鍵是看管理人員的執(zhí)行，若執(zhí)行不到位 制度設計得再完善，也形同虛設。首先要求企業(yè)選用的管理人員要有較高的業(yè)務素質．熟悉企業(yè)的內部控制制度 其次要求管理人員的政治素質要高．要敢抓敢管，敢于放下面子，堅持原則，只有這樣才能保證內部控制制度得到貫徹執(zhí)行。要重視對內部控制制度管理人員的培訓，提高其素質．定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

    2 定期進行監(jiān)督檢查健康運行

    企業(yè)內部控制流程中不可或缺的部分之確保企業(yè) 一�？刂七@種現(xiàn)象的最有效方法就是思充分發(fā)揮內部控制部門監(jiān)督作用強化內控部門的監(jiān)督職能，形成完善可行的監(jiān)督方案 具體實施過程可包括：對企業(yè)預算資金進行定期檢查．準確掌握企業(yè)資產調度情況和收支情況，嚴格防止出現(xiàn)由于企業(yè)內部控制監(jiān)督管理人員疏忽導致資產流失的情況；與此同時出臺嚴肅的懲罰制度．對徇私舞弊，作假賬壞賬的現(xiàn)象予以嚴肅處理打擊 堅決杜絕其再次出現(xiàn) 確保內部控制制度的權威性和可行性，保證相關內部控制制度在健康、合理的環(huán)境下運行；明確規(guī)定建立財產清查盤點制度。

    3 加強企業(yè)內部控制管理人員的責任心和辦事能力

    內部控制管理人員責任心和能力缺失現(xiàn)象已在各大企事業(yè)單位屢見不鮮，這一現(xiàn)象的控制和避免自然也是設計想教育培訓，培訓內容可包括樹立誠信愛崗的思想觀念和職業(yè)道德 培養(yǎng)其企業(yè)責任心和集體榮譽感 加強對內控管理執(zhí)業(yè)紀律監(jiān)督 正確引導其堅持原則 忠于職守 遵守法紀、秉公辦事嚴格執(zhí)行內部控制管理制度，確保每個內部人員都具有良好的職業(yè)道德 切實保證公平公正地做好自身的本職工作。

    內部控制流程的實用性和使用效果對企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關重要的作用，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中 應將企劃重點放在內控流程上，積極發(fā)展和發(fā)揮內控部門的重要作用，幫助企業(yè)更快發(fā)展、更高盈利，在競爭激烈的時代大潮中由內而外，把握市場。

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本文標題：對企業(yè)內部控制流程設計的分析

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