一、引言

    舉世矚目的“三鹿奶粉”事件余波未平，“假疫苗”事件再次令國人震怒，富士康公司接二連三發(fā)生的員工跳樓事件更引起國人廣泛關(guān)注，社會在拷問企業(yè)的道德與良知，消費(fèi)者、員工和社會公眾的健康權(quán)益與生命安全受到前所未有的挑戰(zhàn)。這些事件的發(fā)生除了與政府監(jiān)管不到位、法律體制不完善有關(guān)外，奉行以利為本的企業(yè)財務(wù)文化是重要原因，以利為本的企業(yè)財務(wù)文化將企業(yè)利潤最大化作為首要目標(biāo)甚至是唯一目標(biāo)，許多企業(yè)重利輕義、見利忘義，社會責(zé)任感和商業(yè)倫理普遍缺失。開源節(jié)流、早收晚付的理財原則異化成“揩”源“劫”流、多收少付甚至只收不付。以股東為權(quán)利軸心、以經(jīng)理層和員工為責(zé)任邊界，忽視勞動者、消費(fèi)者、社會公眾及后代人的權(quán)益(包括經(jīng)濟(jì)權(quán)益、社會權(quán)益和環(huán)境權(quán)益)是以利為本企業(yè)財務(wù)文化的重要特征。在理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)和資本強(qiáng)權(quán)的統(tǒng)治下，企業(yè)財務(wù)管理在籌資、投資、營運(yùn)和分配等財務(wù)管理活動中淪為股東等少數(shù)利益集團(tuán)獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益的工具，忽視社會效益和生態(tài)效益�，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理迷失在財務(wù)管理方法和財務(wù)技術(shù)工具的叢林，用于對各種物化要素進(jìn)行嚴(yán)格管控的財務(wù)管理方法和財務(wù)管理工具日益復(fù)雜化、多樣化，但由于過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)性和逐利性，忽略了其社會人文性和道德性。以及人的心理、行為等文化因素對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響，財務(wù)管理普遍出現(xiàn)“物是人非”、“見物不見人”的現(xiàn)象，財務(wù)失控、財務(wù)欺詐等時有發(fā)生，由此導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的不在少數(shù)。在自利文化的驅(qū)動下，許多企業(yè)違反法律法規(guī)和商業(yè)倫理，發(fā)生大量的短期財務(wù)行為，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境隨著社會生態(tài)環(huán)境和人文環(huán)境的惡化而惡化，社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性和可持續(xù)性受到制約。

    “經(jīng)濟(jì)”一詞始出于我國東晉時代，是“經(jīng)邦”、“經(jīng)國”、“濟(jì)世”以及“經(jīng)世濟(jì)民”等詞的綜合和簡化，充滿了豐富的人文思想和社會內(nèi)涵。決然不同于西方語境及當(dāng)下我們所指的狹義的、自利的“經(jīng)濟(jì)”概念和唯GDP論。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，也是社會網(wǎng)絡(luò)的重要組成部分。企業(yè)活動對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步起著巨大的推動作用，同時也深刻地影響著地球的環(huán)境與生態(tài)，企業(yè)與人、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與社會、企業(yè)與經(jīng)濟(jì)、企業(yè)與環(huán)境等之間的聯(lián)系越來越廣泛和緊密�，F(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是不同利益相關(guān)者締結(jié)成的“契約”集合，履行企業(yè)社會責(zé)任、維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益是企業(yè)財務(wù)管理的重要職責(zé)。世界經(jīng)濟(jì)理論主流已經(jīng)由古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度主義經(jīng)濟(jì)學(xué)向人本主義經(jīng)濟(jì)學(xué)演進(jìn)，企業(yè)財務(wù)管理以人為本，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與社會系統(tǒng)、環(huán)境系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也是對“經(jīng)濟(jì)”本義的回歸。西方社會學(xué)界提出的“嵌入論點(diǎn)”理論，肯定了道德行為的功利價值，認(rèn)為當(dāng)“經(jīng)濟(jì)人”自愿放棄最大收益時，整個經(jīng)濟(jì)體系會運(yùn)作得更為有效。這無疑也是20世紀(jì)80年代以來東方“儒教資本主義”興起的成功經(jīng)驗之所在。英國特許管理會計師公會(ClMA)研究了失敗企業(yè)的案例。結(jié)果表明不適宜的企業(yè)文化是公司失敗的主要原因之一。“G本經(jīng)濟(jì)”時代即將結(jié)束，“人本經(jīng)濟(jì)”時代即將來臨。我國企業(yè)亟待摒棄以利為本的企業(yè)財務(wù)文化，構(gòu)建以人為本、注重履行社會責(zé)任的企業(yè)財務(wù)文化。財務(wù)變革從文化入手，是一個可行的新思路。

二、文獻(xiàn)回顧

    (一)國外有關(guān)企業(yè)財務(wù)文化的研究現(xiàn)狀

    隨著企業(yè)文化理論、商業(yè)倫理、利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會責(zé)任理論等的興起。企業(yè)財務(wù)文化逐漸成為一大研究熱點(diǎn)，國外研究企業(yè)文化的文獻(xiàn)較多，也有少數(shù)文獻(xiàn)將財務(wù)問題與企業(yè)文化相聯(lián)系加以考察，但缺乏直接研究企業(yè)財務(wù)文化的文獻(xiàn)。Edgar H.Schein(2009)論證了企業(yè)文化影響企業(yè)財務(wù)績效的作用機(jī)制，并藉此分析和修正企業(yè)文化以解決企業(yè)面臨的問題。Kenneth Goodpaster(2007)將良知定義為存在于文化中的一種愿景和力量。在回顧安然財務(wù)丑聞案的基礎(chǔ)上，提出人的良知有助于解決商業(yè)倫理失范問題。內(nèi)在的道德規(guī)制比外部的法律或經(jīng)濟(jì)懲罰更有效，Richard Mauer(2010)通過對英國石油公司在墨西哥灣的爆炸和原油泄漏事件進(jìn)行考察，并追溯了該公司此前的種種不人道的逐利行為，提出利潤最大化是罪魁禍?zhǔn)�，企業(yè)文化呼吁將經(jīng)營所得投入到設(shè)備維護(hù)和環(huán)境保護(hù)方面。Erickson(1994)的研究表明，企業(yè)文化影響企業(yè)安全績效。員工期望自己在組織中是重要的且被尊重，對待員工的方式與企業(yè)安全績效顯著相關(guān)，應(yīng)據(jù)此審查和評估企業(yè)文化。Chuck C.Y.Kwok＆Solomon Tadesse(2006)的研究表明，國家文化與該國財務(wù)系統(tǒng)特征密切相關(guān)，崇尚風(fēng)險厭惡文化的國家，企業(yè)財務(wù)特征為銀行主導(dǎo)型。資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債占有很大比重，崇尚風(fēng)險偏好文化的國家，企業(yè)財務(wù)特征為市場主導(dǎo)型。對負(fù)債這一財務(wù)杠桿利用較少，更多地依賴于資本市場融資。Kiyoung Chang＆Abbas Noorbakhsh(2009)的研究表明，民族文化不僅影響公司治理和金融市場發(fā)展，而且影響公司高管的現(xiàn)金持有行為。運(yùn)用Hofstede的文化分維理論，指出那些具有規(guī)避不確定性、具有男性氣質(zhì)和長期價值取向的民族文化中的公司偏向于持有大量的現(xiàn)金并保持充足的現(xiàn)金結(jié)余。Gina M.Hernandez(2010)認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)全球化和知識化的背景下，文化創(chuàng)新對于增加企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展非常重要。此外，Hofstede(1980)，Zarzeski(1996)等還研究了文化對財務(wù)報告信息披露的影響。以上說明，企業(yè)文化和財務(wù)管理的關(guān)系十分密切，文化類型對企業(yè)財務(wù)管理具有顯著影響．健康的企業(yè)文化有助于防范財務(wù)敗德行為，并促進(jìn)企業(yè)績效的提升。

    (二)國內(nèi)有關(guān)企業(yè)財務(wù)文化的研究現(xiàn)狀

    1．從倫理的角度對企業(yè)財務(wù)文化進(jìn)行研究

    潘婭斐(2005)認(rèn)為，企業(yè)理財行為屢屢與社會整體利益相悖。經(jīng)典的財務(wù)管理理論在方法論、理論假設(shè)、理論立場等方面忽視倫理道德，倡導(dǎo)企業(yè)理財行為應(yīng)接受社會制度的約束，在理財中必須充分考慮利益相關(guān)者的要求，對利益相關(guān)者負(fù)起道德責(zé)任。王擎(2006)認(rèn)為，財務(wù)倫理是財務(wù)活動的倫理性質(zhì)和倫理特征，是財務(wù)行為所彰顯的生存準(zhǔn)則，并剖析了資本市場財務(wù)倫理缺失的表征及其成因，提出了重構(gòu)倫理平臺的協(xié)調(diào)路徑。劉章勝(2006)指出企業(yè)理財不能過分強(qiáng)調(diào)“工具理性”而忽視“倫理理性”，儒家倫理思想不能生硬地嵌入現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)睦碚撗芯亢途唧w實(shí)踐中，而是在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的前提下進(jìn)行自我內(nèi)核的揚(yáng)棄與更新。李心合(2001)將理財?shù)赖乱暈榕c會計道德相區(qū)別的一個獨(dú)立范疇。指出儒家倫理道德模式對于現(xiàn)代企業(yè)理財仍具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。作為儒家倫理思想基石的“誠信”對現(xiàn)代企業(yè)理財也具有良好的支撐作用，中國特色的企業(yè)理財應(yīng)當(dāng)堅持法治與德治并舉。馬焱(2006)認(rèn)為，企業(yè)構(gòu)建財務(wù)文化還必須吸收周秦倫理文化的精神內(nèi)涵。繼承周代的德行精神和寬容精神，繼承秦代的理性精神和勇敢精神，把德性與理性、“道德人”和“經(jīng)濟(jì)人”融為一體。王旭東、凌翔(2005)提出企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)倫理、企業(yè)管理是統(tǒng)一協(xié)調(diào)關(guān)系，將企業(yè)財務(wù)管理中面臨的企業(yè)倫理問題分為對內(nèi)的企業(yè)倫理和對外的企業(yè)倫理，論述了企業(yè)對員工、政府、環(huán)境、消費(fèi)者、其他企業(yè)的倫理關(guān)系，以及企業(yè)自身的發(fā)展問題。

    2．從資本的角度對企業(yè)財務(wù)文化進(jìn)行研究

    王棣華(2009)認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)文化與財務(wù)資本的結(jié)合，是推動企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵因素，以財務(wù)利潤為目標(biāo)的財務(wù)資本借鑒了財務(wù)文化發(fā)展的經(jīng)驗，開始重人性管理，重社會效益。馬焱(2009)認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)文化是企業(yè)擁有的能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的一種無形資源。企業(yè)把對公益事業(yè)的財務(wù)支出與培育財務(wù)文化結(jié)合起來，可以提升企業(yè)的外部競爭力，同時也是企業(yè)積累社會資本的至善途徑。高曉林(2007)認(rèn)為資產(chǎn)重組的重心是文化重組，財務(wù)文化整合是提升資產(chǎn)重組質(zhì)量的關(guān)鍵，提出財務(wù)跨文化溝通的措施、重點(diǎn)和難點(diǎn)。李吳(2009)的研究表明，徽商文化促進(jìn)了徽商人力資本的形成。文化、資本與制度的互動是徽商崛起的根本原因。

    3．從管理活動的角度對企業(yè)財務(wù)文化進(jìn)行研究

    鄧志輝(2009)認(rèn)為，現(xiàn)代管理理論的發(fā)展呈現(xiàn)出從經(jīng)驗管理到科學(xué)管理向文化管理轉(zhuǎn)變的趨勢，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容財務(wù)管理也必須隨著管理模式和管理對象的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。人本化財務(wù)管理是“文化管理”在財務(wù)管理領(lǐng)域的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在財務(wù)管理目標(biāo)責(zé)任制的多元化、財務(wù)管理戰(zhàn)略的人本化和財務(wù)管理方法的柔性化三個方面。王棣華(2007)提出了“財務(wù)文化管理”的概念，對文化意義上的現(xiàn)代中國企業(yè)理財者提出了新的要求。杜曉光、張曉飛(2002)認(rèn)為，公司理財文化不僅體現(xiàn)在理財意識上，而且體現(xiàn)在財務(wù)管理方法和管理制度上，因此，企業(yè)理財文化是一種非常重要的財務(wù)管理活動。張曉峰、鄧滿娥(2003)認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)理財文化是一種重要的財務(wù)管理活動，并對企業(yè)理財文化的作用、構(gòu)建原則、基本內(nèi)容和構(gòu)建途徑進(jìn)行了探討。

    4．其他相關(guān)研究

    其一，企業(yè)財務(wù)文化與傳統(tǒng)文化。郭西強(qiáng)(2008)分析了中國傳統(tǒng)家文化對民營企業(yè)財務(wù)管理的影響，提出在民營企業(yè)的發(fā)展過程中，要將傳統(tǒng)家文化與現(xiàn)代企業(yè)制度有機(jī)地融合起來；彭喜斌(2007)圍繞義與利、誠與信、法與德、和與合四個方面。系統(tǒng)分析了中華傳統(tǒng)文化適用性的主要表現(xiàn)。論述了重新確立“以德理財”、“以義理財”和“以信理財”等理財觀念的重要性與現(xiàn)實(shí)意義。其二，中西方企業(yè)財務(wù)文化比較研究。賈佳、劉燕(2004)對中西方理財文化差異進(jìn)行了研究。劉中華(2004)則對中西方傳統(tǒng)文化對財務(wù)管理影響進(jìn)行了比較分析，指出應(yīng)該有機(jī)地結(jié)合外國文化中有利于中國企業(yè)財務(wù)管理的因素，建立具有中國特色的財務(wù)管理模式。其三，人本思想與企業(yè)財務(wù)文化。陳興述(2003)將以人為本的財務(wù)管理哲學(xué)作為財務(wù)文化建設(shè)的目標(biāo)模式之一：陳海晏(2005)提出塑造企業(yè)積極向上的人本理財文化。其四，財務(wù)文化學(xué)科建設(shè)。夏明、楊春甫(2006)認(rèn)為，隨著科學(xué)發(fā)展觀思想的提出以及企業(yè)發(fā)展模式的重大調(diào)整。“財務(wù)文化”必將對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)制度、財務(wù)方法帶來深刻影響，在此基礎(chǔ)上提出了涵蓋“技術(shù)”和“文化”的“雙翼財務(wù)學(xué)”。此外，崔曉東、王棣華(2008)提出了“企業(yè)財務(wù)文化力”的概念，指出企業(yè)財務(wù)文化力是企業(yè)生產(chǎn)力的重要組成部分，是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)發(fā)展的基石，并對企業(yè)財務(wù)文化力的特征、作用等方面進(jìn)行探討，認(rèn)為企業(yè)財務(wù)文化力有助于推動企業(yè)治理和企業(yè)財務(wù)文化的發(fā)展。王海兵、伍中信等(2011)基于人本視角提出將文化作為一種重要的控制要素或控制方式，并認(rèn)為我國企業(yè)亟需建立健全內(nèi)部財務(wù)控制，對企業(yè)開展物質(zhì)資本投資、人力資本投資、社會責(zé)任投資和環(huán)境投資進(jìn)行有效控制。

    綜上所述，已有研究成果從倫理、資本、管理活動等多個角度對企業(yè)財務(wù)文化進(jìn)行了探討，“雙翼財務(wù)學(xué)”、“財務(wù)文化力”、“企業(yè)理財文化結(jié)構(gòu)”等新的概念和理論不斷涌現(xiàn)，給財務(wù)文化研究增添了生機(jī)和活力，擴(kuò)展了財務(wù)文化研究領(lǐng)域，豐富了財務(wù)文化理論及方法體系，但仍然存在一些不足。主要包括：許多文獻(xiàn)涉及的財務(wù)文化本質(zhì)上是財務(wù)人員文化和財務(wù)精神文化，對企業(yè)財務(wù)文化和財務(wù)行為文化缺乏考慮；企業(yè)財務(wù)文化研究較少結(jié)合黨和國家發(fā)展政策，在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)文化尤其顯得必要和緊迫。本文響應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)時代的人本訴求，在以人為本的思想指導(dǎo)下，進(jìn)一步擴(kuò)展和深化企業(yè)財務(wù)文化研究。

三、對“以人為本”的企業(yè)財務(wù)文化的界定

    (一)關(guān)于“以人為本”

    我國古代的人本思想強(qiáng)調(diào)人貴于物，“天地萬物，唯人為貴”。“以人為本”最早記載于《管子·霸言》篇。“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國固“本亂則國危”。齊國桓公接受了管仲“以人為本”的治國理念，實(shí)行利民政策。國家很快富強(qiáng)起來，建立了春秋時代第一個霸權(quán)。我國古代的“人本”思想。實(shí)質(zhì)上是“民本”思想，沒有對“人”和“民”進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。陳志尚(2009)認(rèn)為，“以人為本”從世界觀和方法論的高度，集中表達(dá)了馬克思主義關(guān)于人在世界和社會中的地位和作用的基本觀點(diǎn)，以及處理人和自然、人和社會關(guān)系的基本原則，是對馬克思主義關(guān)于人的理論的重大發(fā)展，為我國特色社會主義理論體系提供了重要支撐。要正確理解“以人為本”的概念，還須注意它與中國“民本主義”、西方“人本主義”的本質(zhì)區(qū)別。

    “以人為本”的科學(xué)內(nèi)涵需要從“人”和“本”兩個方面來把握。西方早期的“人本”思想是相對于“神本”思想而言的。主張用人性反對神性，用人權(quán)反對神權(quán)，強(qiáng)調(diào)把人的價值放到首位。在現(xiàn)代社會，作為一種發(fā)展觀，“人本”思想主要是相對于“物本”思想而提出來的�？偟恼f來，西方人本主義所指的“人”。是脫離了社會關(guān)系的抽象人而非現(xiàn)實(shí)人，是個人或少數(shù)人而非大多數(shù)人或所有人，這種價值觀實(shí)質(zhì)上是個人主義的價值觀。反觀中國古代的人本思想。實(shí)質(zhì)上是“民本”思想，是相對于“官本”思想提出的。我國古代人本思想中的“人”比西方人本思想中的“人”更加具有廣泛性和代表性，但其概念范疇仍需要根據(jù)現(xiàn)時情況加以擴(kuò)展。亦即“以人為本”中的“人”，是指“集體人”而非“個體人”，是指“絕大多數(shù)人”而非“少數(shù)人”，不僅包括“當(dāng)代人”。還包括“后代人”。其次是“本”這個概念。“本”在哲學(xué)上有兩種理解，即世界的“本原”或事物的“根本”，“以人為本”的“本”，顯然應(yīng)是第二種理解，與“末”相對。“以人為本”是哲學(xué)價值論概念，不是哲學(xué)本體論概念。提出“以人為本”，不是要回答什么是世界的本原，人、神、物之間誰是第一性、誰是第二性的問題。而是要回答在我們生活的這個世界上，什么最重要、最根本、最值得我們關(guān)注。一言以蔽之，提倡“以人為本”。就是指人既是發(fā)展的手段。也是發(fā)展的目的，不僅回答為什么發(fā)展、發(fā)展“為了誰”的問題，而且回答怎樣發(fā)展、發(fā)展“依靠誰”的問題。對于企業(yè)而言，“以人為本”就是以企業(yè)利益相關(guān)者為本。即企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依靠利益相關(guān)者，企業(yè)的發(fā)展是為了滿足不同利益相關(guān)者的需求。實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者的價值。

    (二)關(guān)于以人為本企業(yè)財務(wù)文化

    根據(jù)《辭�！返慕忉�，廣義的“文化”是指人類在社會實(shí)踐中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。狹義的“文化”是指意識形態(tài)，如思想、道德、風(fēng)尚、宗教、信仰、科技、學(xué)術(shù)等以及與之相適應(yīng)的制度和機(jī)構(gòu)。相應(yīng)的，財務(wù)文化也有廣義和狹義之分。廣義的企業(yè)財務(wù)文化是指影響企業(yè)財務(wù)發(fā)展變化及其模式選擇和財務(wù)行為的所有文化構(gòu)成，由包括知識、宗教、信仰、政治、經(jīng)濟(jì)及法律制度在內(nèi)的理財者和企業(yè)員工的活動方式、行為模式以及精神與物質(zhì)設(shè)施構(gòu)成的并為財務(wù)所隱含的復(fù)合體，具體表現(xiàn)為財務(wù)物質(zhì)文化、財務(wù)制度文化、財務(wù)行為文化和財務(wù)精神文化。狹義的企業(yè)財務(wù)文化是指企業(yè)財務(wù)部門的價值觀念和企業(yè)財務(wù)人員的意識形態(tài)。包括財務(wù)部門的管理哲學(xué)、組織意愿、價值導(dǎo)向、財務(wù)規(guī)章制度和行為模式，以及財務(wù)人員的財務(wù)信仰、財務(wù)價值觀念、財務(wù)心理素質(zhì)、財務(wù)精神風(fēng)貌、財務(wù)行為習(xí)慣和財務(wù)倫理道德等。綜上，所謂以人為本企業(yè)財務(wù)文化，是指在和諧社會、人本經(jīng)濟(jì)、和合文化等環(huán)境影響下，企業(yè)長期倡導(dǎo)和培育由理財者和全體員工共同塑造的、體現(xiàn)人本發(fā)展理念的道德精神、財務(wù)行為規(guī)范和實(shí)體性理財設(shè)施等物質(zhì)財富和精神財富的總和。具體涵義包括：以人為本企業(yè)財務(wù)文化是以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以企業(yè)社會責(zé)任管理為中心的財務(wù)文化：以人為本企業(yè)財務(wù)文化是以人為本企業(yè)文化的重要組成部分。是企業(yè)文化向財務(wù)領(lǐng)域滲透的必然產(chǎn)物；“以人為本”是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)文化的靈魂，企業(yè)財務(wù)文化建設(shè)將“以人為本”作為基本指導(dǎo)思想；以人為本企業(yè)財務(wù)文化以整個企業(yè)為實(shí)施主體。以企業(yè)經(jīng)營治理層、財務(wù)部門和財務(wù)人員為主導(dǎo)；以人為本企業(yè)財務(wù)文化按照文化形態(tài)劃分為以人為本企業(yè)財務(wù)活動文化和企業(yè)財務(wù)關(guān)系文化。具體包括以人為本的財務(wù)物質(zhì)文化、財務(wù)制度文化、財務(wù)行為文化和財務(wù)精神文化。

四、建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)文化

    制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度分為正式制度和非正式制度，指出人們生活的大部分空間是由非正式制度來約束的，非正式制度本質(zhì)上是基于文化驅(qū)動的一系列隱性契約。包括價值信念、倫理道德、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣、意識形態(tài)等。長期以來，企業(yè)普遍忽視企業(yè)文化的建設(shè)和執(zhí)行，所謂的企業(yè)文化僅僅是“口號”或“作秀”。與企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度比較少見，而對于企業(yè)財務(wù)文化建設(shè)的規(guī)定更是一片空白。企業(yè)財務(wù)文化是企業(yè)文化的重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)該堅持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。構(gòu)建以人為本的企業(yè)財務(wù)文化，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財務(wù)的可持續(xù)發(fā)展提供文化上的支撐。以人為本的企業(yè)財務(wù)文化構(gòu)建模式是，在董事會、監(jiān)事會以及財務(wù)經(jīng)理等企業(yè)高級管理人員的主導(dǎo)下。以人本企業(yè)文化為根基。以時代精神和現(xiàn)代科學(xué)的財務(wù)價值觀念為核心，兼容社會文化、民族文化和外來文化之精華，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和財務(wù)現(xiàn)代化要求的開放性財務(wù)文化體系。根據(jù)企業(yè)財務(wù)文化基于文化視角的分類，建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)文化包括四個方面的內(nèi)容。即建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)精神文化、財務(wù)制度文化、財務(wù)行為文化和財務(wù)物質(zhì)文化。

    (一)建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)精神文化

    財務(wù)精神文化是財務(wù)文化中起主導(dǎo)性作用并且相對穩(wěn)定的內(nèi)核。是財務(wù)文化的靈魂，也是整個企業(yè)財務(wù)文化的源泉與動力。是財務(wù)制度文化、財務(wù)行為文化和財務(wù)物質(zhì)文化的思想基礎(chǔ)。與財務(wù)制度文化相比，財務(wù)精神文化具有穩(wěn)定性和非強(qiáng)制性。狹義的企業(yè)財務(wù)精神是指財務(wù)人員的思想意識、思維習(xí)慣、精神風(fēng)貌、價值觀念、倫理道德、財務(wù)管理哲學(xué)、財務(wù)信仰等；廣義的企業(yè)財務(wù)精神還涵蓋企業(yè)家和企業(yè)其他部門人員等主體。財務(wù)精神文化具有教化、導(dǎo)向、凝聚、激勵、約束、輻射等功能，財務(wù)部門取得的一切成績都是在財務(wù)精神的支配與鼓舞下完成的。財務(wù)精神文化是一種集體文化。具有能動性、時代性、繼承性和開放性。企業(yè)家、管理層及財務(wù)人員是優(yōu)良的企業(yè)財務(wù)精神文化的培育者和主導(dǎo)者，企業(yè)其他部門及人員是財務(wù)文化的支持者并愿意為企業(yè)財務(wù)文化的優(yōu)化獻(xiàn)計獻(xiàn)策。財務(wù)文化成為企業(yè)凝心聚力的重要途徑。企業(yè)財務(wù)人員的各種財務(wù)精神的相互碰撞、滲透、融合、趨同所形成的合力，就是企業(yè)財務(wù)部門整體所呈現(xiàn)出的財務(wù)精神，用以指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)制度建設(shè)和規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。如果企業(yè)家、財務(wù)主管以及財務(wù)人員的財務(wù)精神大不相同甚至相反，那么，統(tǒng)一和諧的財務(wù)精神文化便難以形成。企業(yè)家和高管人員應(yīng)該帶頭制定和執(zhí)行以人為本的財務(wù)規(guī)章制度，負(fù)責(zé)開展企業(yè)財務(wù)文化的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，將這種觀念傳導(dǎo)給財務(wù)人員和企業(yè)其他人員，使之深入人心。內(nèi)化為員工的財務(wù)精神。學(xué)術(shù)界對我國企業(yè)財務(wù)精神文化的病灶進(jìn)行了全方位的掃描和診斷，為企業(yè)財務(wù)文化做健康體檢。我國著名的財務(wù)學(xué)家郭復(fù)初教授認(rèn)為。21世紀(jì)。企業(yè)高管人員在財務(wù)管理中。要樹立社會責(zé)任財務(wù)觀、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展財務(wù)觀、人力資本財務(wù)觀和國際理財觀等宏觀視角的財務(wù)觀念，首次系統(tǒng)完整地研究了現(xiàn)代企業(yè)理財觀的問題，為我國企業(yè)提煉核心價值觀及開展財務(wù)文化建設(shè)開出了一劑良方。除了樹立科學(xué)的理財觀外，還要樹立科學(xué)的會計觀。徐國君、王海兵(2008)提出“科學(xué)的人本會計觀”，即會計的發(fā)展方向受科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)，將“以人為本”作為會計創(chuàng)新與發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

    以人為本的企業(yè)財務(wù)精神文化首先是一種誠信文化、責(zé)任文化、創(chuàng)新文化和奉獻(xiàn)文化，其實(shí)質(zhì)是在開展財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的過程中，以人為中心、為根本，以文化引導(dǎo)為基本手段。以激發(fā)財務(wù)人員和企業(yè)其他部門人員的自覺行為為目的的獨(dú)特的文化現(xiàn)象和財務(wù)管理思想。作為一種文化現(xiàn)象，它強(qiáng)調(diào)建立“以人為本”的財務(wù)管理哲學(xué)，將“人”作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。充分發(fā)揮文化對財務(wù)人員的科學(xué)引導(dǎo)、全面凝聚、自我約束和持續(xù)激勵的功能，同時對企業(yè)其他部門人員和外部利益相關(guān)者發(fā)揮教化和輻射的作用。“以人為本”的內(nèi)涵十分豐富，以人為本的企業(yè)財務(wù)精神也體現(xiàn)為多個方面(財務(wù)管理活動、財務(wù)內(nèi)部控制、會計等)，多種形式(誠信納稅、維護(hù)消費(fèi)者和員工權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、從事慈善事業(yè)等)。我國傳統(tǒng)文化主張?zhí)烊撕弦�，弘揚(yáng)真、善、美。“真”要求企業(yè)不做假賬，不生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品，如實(shí)納稅，誠信經(jīng)營；“善”要求企業(yè)不損害各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，投身慈善事業(yè)，開展災(zāi)害捐助等；“美”要求企業(yè)開拓進(jìn)取。自主創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)員工的全面、自由發(fā)展，增進(jìn)社會福利。為促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和諧與可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)(王海兵，2011)。先進(jìn)的財務(wù)精神文化包含真、善、美的道德內(nèi)核。可以優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境，彌補(bǔ)財務(wù)制度管理的缺陷。中國古代文化所提倡的“義利觀”、“法德觀”、“和合觀”，以及作為儒家倫理思想基石的“誠信”對于現(xiàn)代企業(yè)理財仍然具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。企業(yè)營造以人為本的財務(wù)精神文化有助于建立和諧的財務(wù)關(guān)系，降低組織交易成本。提升企業(yè)財務(wù)活動效率和效果。例如企業(yè)并購和資產(chǎn)重組受到企業(yè)財務(wù)文化的顯著影響，文化沖突可能導(dǎo)致重組失敗，文化整合是企業(yè)并購和資產(chǎn)重組的前提。

    (二)建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)制度文化

    企業(yè)財務(wù)制度文化是企業(yè)財務(wù)精神文化的具體化和制度化，對財務(wù)精神文化起著強(qiáng)化作用，是企業(yè)財務(wù)文化建設(shè)和傳播的重要工具。企業(yè)財務(wù)制度用文本形式加以規(guī)定、公布和實(shí)施，具有強(qiáng)制性。企業(yè)財務(wù)制度文化與財務(wù)精神文化的融合度越高，財務(wù)精神文化對企業(yè)價值創(chuàng)造的推動效應(yīng)就越明顯。但如果企業(yè)財務(wù)制度文化與財務(wù)精神文化割裂甚至背道而馳，那么財務(wù)精神文化的作用就會減弱、消失甚至可能阻礙企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)制度文化蘊(yùn)含于企業(yè)財務(wù)制度之中，行為規(guī)制、文化驅(qū)動和目標(biāo)導(dǎo)向是其基本特征。目前，我國企業(yè)財務(wù)制度文化建設(shè)存在的問題包括兩個方面。

    一方面，現(xiàn)有的財務(wù)制度缺乏對人本文化因素的考慮。2007年1月實(shí)施的新《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱“通則”)重點(diǎn)關(guān)注資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理等企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理活動，對和諧財務(wù)關(guān)系和以人為本企業(yè)財務(wù)文化等日益重要的企業(yè)軟資源缺乏深入考慮。“通則”將財務(wù)關(guān)系簡單地等同于產(chǎn)權(quán)關(guān)系，忽視了產(chǎn)權(quán)關(guān)系之外的其他交易關(guān)系的存在，將主管財政機(jī)關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和國家審計機(jī)關(guān)的財務(wù)審計作為法定財務(wù)監(jiān)督力量，沒有落實(shí)其他相關(guān)利益集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)督權(quán)和收益權(quán)。以股東利益為導(dǎo)向的物本財務(wù)管理體制，容易引發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力失控、商業(yè)倫理失格和財務(wù)行為失范。例如，國家作為出資人時的所有者缺位問題如何解決？大股東侵占中小股東等問題怎樣避免？管理入股、技術(shù)八股等新的出資形式怎樣納入現(xiàn)有的財務(wù)管理框架體系？以及企業(yè)對勞動者權(quán)益、公眾環(huán)境權(quán)益、消費(fèi)者權(quán)益的侵害等等問題。這些問題追根溯源都是財務(wù)觀念和財務(wù)文化的問題。許多企業(yè)因為理財觀念陳舊、人本意識淡薄而走向破產(chǎn)。以人為本、講誠信、講奉獻(xiàn)的企業(yè)把積極履行社會責(zé)任視為一項長期性的社會資本投資。把維護(hù)員工權(quán)益和消費(fèi)者權(quán)益作為保障企業(yè)可持續(xù)的價值創(chuàng)造和價值實(shí)現(xiàn)的核心動力，這樣的企業(yè)必將獲得員工的大力支持和社會的廣泛認(rèn)可。從而使企業(yè)更具競爭力和生命力。

    另一方面，已經(jīng)出臺的與企業(yè)文化有關(guān)的法律法規(guī)沒有向財務(wù)管理全面滲透。財務(wù)與文化處于割裂狀態(tài)，財務(wù)管理沒有很好地運(yùn)用財務(wù)文化，財務(wù)文化匱乏對現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的瓶頸制約效應(yīng)日益顯現(xiàn)。國務(wù)院國資委于2005年3月頒布并實(shí)施了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)企業(yè)文化建設(shè)的指導(dǎo)意見》，指出要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，發(fā)揮企業(yè)文化的作用。促進(jìn)企業(yè)文化與企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷和人力資源管理等經(jīng)營管理工作的深度融合，把全體員工認(rèn)同的文化理念用制度規(guī)定下來。滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。2008年7月正式實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。將包含企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的首要要素，“文化傳統(tǒng)”作為企業(yè)識別外部風(fēng)險的考慮因素。規(guī)定企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。并要求“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用”。2010年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》對企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化可能帶來的一系列風(fēng)險進(jìn)行了說明．包括可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，降低企業(yè)凝聚力和競爭力；使企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險意識．可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。影響可持續(xù)發(fā)展：缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)：忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。以上規(guī)定沒有明確提出企業(yè)文化與財務(wù)管理的融合。

    但是，顯而易見的是，以上內(nèi)容與財務(wù)管理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理密切相關(guān)，企業(yè)文化向企業(yè)財務(wù)管理、財務(wù)內(nèi)部控制、財務(wù)風(fēng)險管控等相關(guān)聯(lián)領(lǐng)域滲透是財務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢，這些法律法規(guī)無疑為建設(shè)企業(yè)財務(wù)制度文化奠定了良好的基礎(chǔ)。筆者建議，宏觀財務(wù)制度文化建設(shè)應(yīng)將以人為本的企業(yè)文化理念融入到財務(wù)管理之中，并出臺相關(guān)的法律法規(guī)予以規(guī)范和保障，重新規(guī)范企業(yè)財務(wù)主體和財權(quán)主體的財務(wù)行為。協(xié)調(diào)企業(yè)資本逐利性和公眾、政府等利益相關(guān)者多重目標(biāo)之間的矛盾。微觀財務(wù)制度文化則可以從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層入手展開，在新的宏觀財務(wù)制度實(shí)施前。企業(yè)應(yīng)主動培育和發(fā)展以人為本的財務(wù)制度文化，建設(shè)以人為本的內(nèi)部財務(wù)制度，構(gòu)建新型的企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)關(guān)系，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并推動宏觀財務(wù)制度文化的形成。

    (三)建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)行為文化

    文化決定行為，行為體現(xiàn)并創(chuàng)造著文化。企業(yè)財務(wù)行為文化是指財務(wù)人員在財務(wù)管理工作、教育培訓(xùn)、人際交往和文體娛樂等過程中產(chǎn)生的活動文化和實(shí)踐文化。企業(yè)財務(wù)行為文化是財務(wù)精神文化、財務(wù)制度文化的重要載體和動態(tài)表現(xiàn)形式。建設(shè)財務(wù)行為文化是企業(yè)財務(wù)文化落地的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)行為直接受到財務(wù)精神和財務(wù)制度的雙重支配，只不過財務(wù)精神是柔性的。對財務(wù)行為提供內(nèi)在的激勵與約束，而財務(wù)制度則是剛性的。對財務(wù)行為提供外在的激勵與約束，但當(dāng)財務(wù)制度供給不能滿足人們的文化需求時，財務(wù)制度的作用就會衰減，企業(yè)財務(wù)行為就會偏離制度層面的行為規(guī)范。由財務(wù)精神所決定的、正式制度之外的“潛規(guī)則”開始發(fā)生作用，此時容易發(fā)生財務(wù)道德風(fēng)險和逆向選擇行為。所以，在建設(shè)企業(yè)財務(wù)文化的過程中。必須重視財務(wù)精神文化、財務(wù)制度文化和財務(wù)行為文化的融合，防止三者之間相互割裂。

    企業(yè)財務(wù)行為按照發(fā)生的主體劃分為財務(wù)部門的集體行為、財務(wù)高管的行為、模范財務(wù)人員的行為和普通財務(wù)人員的行為等，其中，影響較大的是財務(wù)高管的行為和模范財務(wù)人員的行為。二者有力地折射出企業(yè)的財務(wù)精神文化，使企業(yè)價值觀“人格化”，具有標(biāo)桿和示范效應(yīng)。建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)行為文化，不僅重視“言傳”。更要重視“身教”，重點(diǎn)是財務(wù)高級管理人員身先士卒、以身作則，秉持以人為本的財務(wù)理念，開展以人為本的財務(wù)活動，并嘉獎先進(jìn)、樹立典范，為其他人員提供行為效仿。建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)行為文化一方面要求企業(yè)財務(wù)行為體現(xiàn)以人為本的文化內(nèi)涵，使企業(yè)在開展財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的過程中堅持以人為本，注重維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)和諧共贏及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；另一方面要求企業(yè)積極創(chuàng)造發(fā)生以人為本的財務(wù)行為的動因和條件，如果不具備以人為本的動因和條件。企業(yè)發(fā)生以人為本的財務(wù)行為就不具有必然性和長期性，國家和企業(yè)需要在科學(xué)發(fā)展觀的指引下，通過建立健全相關(guān)財務(wù)體制和財務(wù)制度，構(gòu)建以人為本的、既有激勵又有約束的長效機(jī)制。發(fā)揮制度機(jī)制對財務(wù)行為觀念、財務(wù)行為實(shí)施的正向激勵與負(fù)向警戒作用，從而激勵財務(wù)人員和企業(yè)員工營造良好的財務(wù)行為文化建設(shè)環(huán)境，開展企業(yè)崇尚的財務(wù)行為活動。不斷推進(jìn)企業(yè)財務(wù)行為文化建設(shè)。

    (四)建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)物質(zhì)文化

    財務(wù)物質(zhì)文化是財務(wù)文化賴以生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財務(wù)文化結(jié)構(gòu)中的表層部分。財務(wù)物質(zhì)文化是開展財務(wù)活動及處理財務(wù)關(guān)系過程中所應(yīng)用的方法、工具以及實(shí)體性的文化性設(shè)施與文化環(huán)境的總和。廣義的財務(wù)物質(zhì)文化可以指代與企業(yè)財務(wù)有關(guān)的財務(wù)環(huán)境、財務(wù)資源、財務(wù)工具以及財務(wù)信息資料等。狹義的財務(wù)物質(zhì)文化更多的是指財務(wù)新技術(shù)、新工具以及計算機(jī)技術(shù)等新手段的推廣和運(yùn)用等。例如企業(yè)資源計劃(ERP)和可擴(kuò)展商業(yè)報告語言(XBRL)等現(xiàn)代化的財務(wù)管理及信息處理技術(shù)，可以視為當(dāng)今企業(yè)財務(wù)物質(zhì)文化的前沿表征。以人為本的財務(wù)物質(zhì)文化包含兩層涵義：一方面，建立以人為本的財務(wù)物質(zhì)文化，需要在人本理念的引導(dǎo)下開發(fā)新的財務(wù)管理技術(shù)。或不斷改進(jìn)已有的財務(wù)管理工具。例如，傳統(tǒng)的財務(wù)管理工具都只是將資金、物資、信息、人力資源等視為物化要素進(jìn)行管理。未能將人力資本及其權(quán)益、生態(tài)資本補(bǔ)償、社會資本開發(fā)維護(hù)等納入財務(wù)考察范圍。歸根結(jié)底還是以物本財務(wù)管理思想為主導(dǎo)，由此降低了企業(yè)財務(wù)的可持續(xù)性。另一方面，建立以人為本的財務(wù)物質(zhì)文化，不能過分倚重于財務(wù)工具和技術(shù)，財務(wù)物質(zhì)文化功效的充分發(fā)揮，離不開人的作用。技術(shù)先進(jìn)不等于理念科學(xué)，如果不能導(dǎo)入以人為本的發(fā)展理念。那么，再快捷的現(xiàn)代化管理工具都不能適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。先進(jìn)的工具和技術(shù)都是由人設(shè)計、開發(fā)的。都具有局限性甚至是缺陷，并不能解決所有的問題。例如，許多企業(yè)錯誤地將ERP財務(wù)模塊當(dāng)成了財務(wù)管理本身，在項目實(shí)施前未能認(rèn)真地分析企業(yè)財務(wù)管理存在的問題并積極尋找解決方法，企圖依賴ERP財務(wù)模塊解決企業(yè)所有的財務(wù)管理問題。這種崇拜物性工具、忽視人的主動參與和創(chuàng)造的管理理念，注定要失敗。

五、結(jié)束語

    企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依賴于員工的大力支持和社會的廣泛認(rèn)可。在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)擔(dān)負(fù)起積極維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益、履行社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的重要職責(zé)。建設(shè)以人為本的企業(yè)財務(wù)文化有助于推動業(yè)開展以人為本的財務(wù)活動。打造和諧的財務(wù)關(guān)系，并使財務(wù)關(guān)系和財務(wù)活動形成良性互動，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。人本經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)建設(shè)以人為本的精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化將是創(chuàng)新財務(wù)管理、提升財務(wù)活力的重要戰(zhàn)略舉措。進(jìn)一步研究方向是，結(jié)合企業(yè)文化理論、利益相關(guān)者理論、企業(yè)社會責(zé)任理論以及人本經(jīng)濟(jì)理論等，對以人為本的企業(yè)財務(wù)文化的本質(zhì)、結(jié)構(gòu)、功能、作用機(jī)制和成因進(jìn)行全面深入的研究及相關(guān)實(shí)證分析，從人本文化治理的角度重塑財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的互動機(jī)制，預(yù)防和化解財務(wù)危機(jī)與財務(wù)沖突。

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本文標(biāo)題：以人為本的企業(yè)財務(wù)文化研究

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