一、成本管理探究的意義

    目前，企業(yè)間的競爭日益激烈，成本管理就是為了解決企業(yè)的這個(gè)問題而存在的。事實(shí)上成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實(shí)本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義。加強(qiáng)成本管理，降低成本的重要意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

    第一，可以節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，具體表現(xiàn)為人力、物力、財(cái)力的節(jié)約，也就是說，可以用較少的人力、物力和財(cái)力生產(chǎn)出更多的符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。特別是對于一些較為貴重或稀缺的材料，其節(jié)約使用不僅會(huì)降低成本，而且是對資源的節(jié)約，有利于防止由于材料的短缺而影響生產(chǎn)的情況發(fā)生。

    第二，通過成本管理，可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利。在我國，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益通常用所得與所耗之比來表達(dá)，而作為所得與所耗之比的一個(gè)方面，成本的水平直接制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大小。在現(xiàn)實(shí)生活中，成本是抵減盈利的一個(gè)重要因素。當(dāng)銷量和價(jià)格一定時(shí)，成本與盈利存在互為消長的關(guān)系，即成本提高，盈利相應(yīng)減少；反之成本降低。盈利就相應(yīng)增加。企業(yè)盈利增加，就可以為國家提供更多的積累，同時(shí)也可以給企業(yè)、投資者帶來較好的收益，使企業(yè)有更多的財(cái)力去發(fā)展生產(chǎn)和改善職工福利，生產(chǎn)規(guī)模也可以隨之?dāng)U大，從而保證自身在競爭中立于不敗之地。

    第三，降低成本是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件。成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)，要想不斷降低產(chǎn)品價(jià)格，使產(chǎn)品銷量增加，提高市場競爭能力，就得不斷降低成本。只有降低成本，降低產(chǎn)品價(jià)格才有條件。這樣，就可以為工業(yè)、農(nóng)業(yè)提供較廉價(jià)的生產(chǎn)資料以及為市場提供便宜的消費(fèi)品，從而提高人們的購買力，也有利于人們生活水平的提高。

二、我國成本管理理論的發(fā)展概述

    (一)成本管理的空間范圍擴(kuò)大

    隨著社會(huì)化生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，成本管理的空間范圍由制造成本擴(kuò)大到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本，現(xiàn)代企業(yè)成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)目前的平均制造產(chǎn)品成本約為15％至20％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于產(chǎn)品研發(fā)成本，和產(chǎn)品銷售成本所占比重相當(dāng)。可見，在新型成本結(jié)構(gòu)下傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準(zhǔn)確合理的成本信息，要達(dá)到成本管理的目標(biāo)，必須擴(kuò)大成本管理的范圍，根據(jù)社會(huì)產(chǎn)品生命周期來計(jì)算成本。

    在產(chǎn)品生命周期理論下產(chǎn)品成本的構(gòu)成包括生產(chǎn)周期或制造周期、企業(yè)產(chǎn)品生命周期、顧客產(chǎn)品生命周期和社會(huì)產(chǎn)品生命周期這四個(gè)期間內(nèi)產(chǎn)生的所有成本的總和。其中，產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的成本，包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用等；產(chǎn)品在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本，主要包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營銷等過程中的成本；顧客產(chǎn)品生命周期成本，包括經(jīng)營者發(fā)生的成本和顧客的使用成本等；社會(huì)產(chǎn)品生命周期包括棄置成本等。

    (二)成本控制環(huán)節(jié)不斷延伸

    傳統(tǒng)成本管理體系下，成本控制單純的從下游入手，即對成本進(jìn)行維持式控制，這種控制方法只能洞悉到成本消耗的結(jié)果，而無法對成本形成過程進(jìn)行系統(tǒng)控制。而現(xiàn)代成本管理引入了作業(yè)成本管理和成本企劃，從中游和上游對成本實(shí)施全程控制，另外成本企劃可以根據(jù)生產(chǎn)現(xiàn)場的實(shí)際情況對作業(yè)鏈和價(jià)值鏈不斷進(jìn)行優(yōu)化，并結(jié)合銷售部門和顧客的反饋對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的問題進(jìn)行分析、研究、并最終解決�？傊�，采取新的成本控制模式，將成本控制環(huán)節(jié)向中游和上游延伸，能夠有效控制企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，能對整個(gè)企業(yè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程實(shí)行全程控制和調(diào)整。

    (三)將企業(yè)戰(zhàn)略融入了成本管理

    成本管理作為企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，進(jìn)而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面。后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃。在戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)體系下，企業(yè)首先要以降低成本的目標(biāo)，并且以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤。此外，還要通過獲取成本優(yōu)勢為企業(yè)在市場競爭中進(jìn)一步取得競爭優(yōu)勢。

三、我國成本管理理論發(fā)展的影響

    (一)企業(yè)績效模式向戰(zhàn)略性模式轉(zhuǎn)變

    隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)下競爭要素的無形化及社會(huì)責(zé)任理念的興起在企業(yè)經(jīng)營過程中，除股東外的其他利益相關(guān)者對公司經(jīng)營者的影響越來越大，人力資源、創(chuàng)新、顧客、市場等相關(guān)者利益成為績效管理模式下不得不考慮的因素。從前面的分析可以看出，企業(yè)成本控制的內(nèi)容已經(jīng)由單一的制造成本擴(kuò)展到研發(fā)成本、制造成本、營銷成本、使用成本和棄置成本兼顧的多樣化成本構(gòu)成，在這種情況下，企業(yè)績效評價(jià)模式也由單靠提高內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率來實(shí)現(xiàn)短期利潤的最大化，轉(zhuǎn)向了戰(zhàn)略性競爭力和競爭優(yōu)勢的形成和保持。

    (二)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多樣化

    從總體上看，傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價(jià)制度是一種基于價(jià)值基礎(chǔ)的績效評價(jià)，它側(cè)重于靜態(tài)的、以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)績效評價(jià)，評價(jià)體系的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建。盡管在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價(jià)值基礎(chǔ)的績效評價(jià)必不可少，但是基于歷史成本原則和貨幣計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表能反映企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，且只能反映有形資產(chǎn)的狀況，對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏客觀的反映。在這種情況下，企業(yè)開始將顧客滿意度、戰(zhàn)略、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入績效評價(jià)體系，并開發(fā)出一系列不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合評價(jià)體系，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)共同作為績效評價(jià)的依據(jù)。

    (三)績效評價(jià)層次上升為戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略評價(jià)并重企業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合和成本控制方式的延伸從客觀上要求企業(yè)績效評價(jià)由戰(zhàn)術(shù)評價(jià)主導(dǎo)過渡到戰(zhàn)術(shù)評價(jià)與戰(zhàn)略評價(jià)相統(tǒng)一，由注重結(jié)果評價(jià)過渡到過程評價(jià)與結(jié)果評價(jià)相結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略為管理控制系統(tǒng)確定了目標(biāo)和運(yùn)行方向，在一定的戰(zhàn)略選擇下，實(shí)施戰(zhàn)略的基本保障在于制度建設(shè)，而管理控制系統(tǒng)是企業(yè)制度系統(tǒng)的核心，因此，支持企業(yè)有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代管理系統(tǒng)的一項(xiàng)重要任務(wù)，而業(yè)績評價(jià)體系是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，與戰(zhàn)略相一致的評價(jià)方法不僅可以反映戰(zhàn)略是否得到實(shí)施，同時(shí)還可以促使行動(dòng)和戰(zhàn)略保持一致。

四、我國成本管理工作的發(fā)展思考

    (一)成本管理觀念革新化

    傳統(tǒng)的算賬、報(bào)賬型成本管理模式只計(jì)算財(cái)務(wù)成本，不計(jì)算過程控制成本和管理成本；只重視事后算賬，不重視事前預(yù)測和決策；只采用手工操作，不考慮先進(jìn)的管理手段；只依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門，不注意調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，已經(jīng)越來越顯現(xiàn)出其局限性，難以適應(yīng)目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。

    (二)成本管理組織合理化

    這是管理現(xiàn)代化的保證。管理就是對人的管理，沒有組織上的保證，企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)力組織好，就不可能發(fā)揮最大的效益。成本管理組織化就是要求建立統(tǒng)一的組織、分級分層次管理的原則，要建立成本管理組織和責(zé)任制度并加以落實(shí)和規(guī)范化。保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還要按照成本管理的職能，強(qiáng)化責(zé)權(quán)利一體化意識(shí)，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。

    (三)成本管理方法科學(xué)化

    要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、過程經(jīng)濟(jì)核算、量本利分析、價(jià)值工程、成本——效益分析、成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。由于企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行過程同時(shí)也就是價(jià)值的形成過程。

    (四)成本管理手段電子化

    由于成本管理是控制的過程，采用計(jì)算機(jī)對成本的發(fā)生過程進(jìn)行監(jiān)控，不但可以替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng)，而且可以加速信息處理，建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時(shí)做出正確決策。同時(shí)，使用先進(jìn)的檢測手段和報(bào)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對物質(zhì)消耗和流向的控制，為階段性成本核算和考核創(chuàng)造條件。

    (五)成本管理人才專業(yè)化

    要適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要，必須建立專業(yè)化成本管理隊(duì)伍，強(qiáng)化工程成本管理和財(cái)務(wù)成本管理的有效結(jié)合，設(shè)立相應(yīng)的管理職位包括成本工程師和成本會(huì)計(jì)。只有這樣，才能保證成本管理的適時(shí)控制，完善成本管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。

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本文標(biāo)題：成本管理理論與實(shí)務(wù)相關(guān)問題的探討

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