在一定市場(chǎng)條件下，企業(yè)每種產(chǎn)品在整個(gè)產(chǎn)品集合中消耗、占用資金以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)是存在差別的�；�于這一認(rèn)識(shí)，企業(yè)成本效益評(píng)估的實(shí)質(zhì)是一種相對(duì)有效性評(píng)估，是將個(gè)別產(chǎn)品放在整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)中進(jìn)行相對(duì)考察，它是基于那些具有多品種生產(chǎn)的企業(yè)提出的。企業(yè)成本效益相對(duì)有效性評(píng)估的目的是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題，考察成本資源配置狀態(tài)和產(chǎn)出的效益水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，改善成本資源的配置，保證和促進(jìn)企業(yè)成本效益的提高。

一、基于DEA技術(shù)的成本效益評(píng)估模式

    DEA(Date Envelopment Analysis的縮寫)是按照多指標(biāo)投入和多指標(biāo)產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)中的同類型單位進(jìn)行相對(duì)有效性評(píng)估的一種效率評(píng)估方法。采用DEA方法評(píng)估企業(yè)成本效益的本質(zhì)是相對(duì)最優(yōu)性，即從大量樣本數(shù)據(jù)中分析出處于相對(duì)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益狀態(tài)下的樣本個(gè)體。根據(jù)企業(yè)成本效益相對(duì)有效性評(píng)估的目的，我們可以應(yīng)用DEA方法從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考察：

    (一)從投入方面，某種產(chǎn)品的生產(chǎn)如果有可能減少其中某一成本投入的數(shù)量，而不增加任何其他成本投入，也不減少其他任何產(chǎn)出，那么這種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就不是有效的，或者可以說效益是不高的。

    (二)從產(chǎn)出方麗，某種產(chǎn)品如果有可能增加某一產(chǎn)出的數(shù)量，而不增加其他任何成本的投入，也不減少其他產(chǎn)出，那么這種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也不是有效的，或者起碼可以說其效益不高。

    采用DEA方法進(jìn)行企業(yè)成本相對(duì)有效評(píng)估時(shí)。我們可以將企業(yè)中每一個(gè)規(guī)格的產(chǎn)品定義為一個(gè)決策單元(簡(jiǎn)稱DMU--Decision Making Unit)，設(shè)所分析的產(chǎn)品集共有n種(即 DMU_j，j=1…，n)，分析指標(biāo)體系由m個(gè)輸入指標(biāo)組成，其中DMU_j的輸入和輸出向量分別為X_j=(x_1j，x_2j…，x_mj)T>0和Y_j=(y_1j，y_2j…，y_mj)T>0，j=1，2…，n。對(duì)DMU_j0進(jìn)行評(píng)價(jià)的C²R(D)模型為：

    對(duì)于C²R(D)，如果最優(yōu)解λ⁰_j，j=1，2，…，n，S^-0，S⁺⁰，滿足θ⁰=1，并且S^-0=0，S⁺⁰=0，則稱DMU_j0是DEA(C²R)有效。否則，可以計(jì)算出在有效前沿面上的“投影”：  
      

    上述模型提供了將DMU_j0轉(zhuǎn)變?yōu)镈EA有效而在輸出方面必須達(dá)到的目標(biāo)。同時(shí)，利用C²R(D)的最優(yōu)解還可以了解DMU_jo規(guī)模收益的變化情況，即：

    若，則為規(guī)模收益不變；
    若，則為規(guī)模收益遞減；
    若，則為規(guī)模收益遞增。

    基于DEA方法進(jìn)行企業(yè)成本效益相對(duì)有效評(píng)估可以實(shí)現(xiàn)以下管理目的：

    l、診斷企業(yè)管理中存在的問題

    2、為企業(yè)管理提供導(dǎo)向

    3、監(jiān)督企業(yè)決策的科學(xué)性

二、基于評(píng)估指標(biāo)體系的成本效益模式

    (一)設(shè)計(jì)成本效益評(píng)估指標(biāo)體系的原則

    成本效益是衡量企業(yè)投入產(chǎn)出對(duì)比關(guān)系的尺度，也是企業(yè)管理中進(jìn)行相應(yīng)決策的依據(jù)．對(duì)企業(yè)成本效益進(jìn)行評(píng)估不是靠計(jì)算一個(gè)或幾個(gè)指標(biāo)所能解決的，需要建立一套相關(guān)的指標(biāo)體系予以支持，科學(xué)地構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該遵循以下原則：

    l、科學(xué)性原則；

    2、實(shí)用性原則；

    3、配比性原則；

    4、層次性原則。

    (二)構(gòu)建成本效益評(píng)估指標(biāo)體系

    l、成本效益的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)

    關(guān)于成本利潤(rùn)率的計(jì)算，學(xué)術(shù)界許多人主張以利潤(rùn)總額與成本總額進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)利潤(rùn)總額定義為稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)，將成本總額定義為生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的總和。

    本文認(rèn)為在計(jì)算成本利潤(rùn)率時(shí)，基于投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，應(yīng)將公式中的分子定義為企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。原因是指標(biāo)計(jì)算中的分母含義是企業(yè)的成本費(fèi)用，而分子中的利潤(rùn)無論是指稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)，都包含了與企業(yè)管理活動(dòng)不相關(guān)的營(yíng)業(yè)外收支數(shù)額和投資收益凈額．要客觀地反映投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，應(yīng)對(duì)上式中的分子定義為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的效益。由此可以得出成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式是：

    成本利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／(生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用)

    2、成本效益評(píng)價(jià)的輔助指標(biāo)

    材料是產(chǎn)品成本的重要項(xiàng)目。材料成本利潤(rùn)率能夠反映企業(yè)消耗一定價(jià)值的材料所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大小，它說明消耗l元錢的材料費(fèi)用可以實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下：

材料成本利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／企業(yè)消耗的材料成本

    人工費(fèi)用屬于活勞動(dòng)的消耗，它即包括與企業(yè)活動(dòng)直接相關(guān)的生產(chǎn)工人工資及其福利費(fèi)用，也包括企業(yè)輔助部門職工的工資及其福利費(fèi)用。人工費(fèi)用利潤(rùn)率說明1元錢的活勞動(dòng)消耗可以實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下：

人工費(fèi)用利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／人工費(fèi)用×100％

    人工費(fèi)用利用率越高，說明企業(yè)人力資源投入產(chǎn)出的效益越顯著。通過對(duì)比同類企業(yè)人工費(fèi)用利用率指標(biāo)，可以評(píng)估企業(yè)人力成本管理狀況。

    制造費(fèi)用是車問管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，車間廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用都包括其內(nèi)。通過計(jì)算制造費(fèi)用利潤(rùn)率�？梢栽u(píng)估車間管理的效益以及車間固定資產(chǎn)的利用效果。其計(jì)算公式如：

制造費(fèi)用利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／制造費(fèi)用總額

    制造費(fèi)用利潤(rùn)率的高低，在一定程度上體現(xiàn)了車間管理效益，通過與同類企業(yè)這一指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，可以評(píng)估企業(yè)車間層面的總體管理水平，發(fā)現(xiàn)或總結(jié)車間管理工作存在的問題或經(jīng)驗(yàn)。

    管理費(fèi)用是企業(yè)管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、招待費(fèi)等。管理費(fèi)用是利潤(rùn)的直接減項(xiàng)。管理費(fèi)用利潤(rùn)率可以說明項(xiàng)目管理費(fèi)用的發(fā)生所產(chǎn)出的效益。其計(jì)算公式如：

管理費(fèi)用利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／管理費(fèi)用總額

    通過計(jì)算管理費(fèi)用利潤(rùn)率，并將計(jì)算數(shù)值與同類企業(yè)對(duì)比，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合管理水平．

    營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)用、包裝費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用也是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)率可以說明營(yíng)銷活動(dòng)產(chǎn)生的效益。其計(jì)算公式如下：

    營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／營(yíng)業(yè)費(fèi)用×100％

    通過計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)率，并將計(jì)算數(shù)值與同類企業(yè)對(duì)比，可以評(píng)估企業(yè)的綜合營(yíng)銷水平。

    從上面的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成來看，評(píng)估企業(yè)成本效益的指標(biāo)體系可以分為兩個(gè)層次，第一層次是成本效益的主要評(píng)估指標(biāo)。第二層次是成本效益的輔助評(píng)估指標(biāo)。第一層次評(píng)估指標(biāo)控制第二層次的評(píng)估指標(biāo)。其具體結(jié)構(gòu)如圖l所示。
 

圖1

三、結(jié)束語(yǔ)

    對(duì)企業(yè)成本效益進(jìn)行評(píng)估可以采用兩種模式，一種是基于DEA技術(shù)對(duì)企業(yè)成本效益進(jìn)行相對(duì)有效性評(píng)估，它不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，為改善資源配置與管理提示方向，而且可以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性。另一種是通過建立科學(xué)的指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)成本效益進(jìn)行評(píng)估，而這個(gè)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該以一定的原則為指導(dǎo)，并分層次予以構(gòu)建。

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本文標(biāo)題：企業(yè)成本效益評(píng)估模式研究

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