一、引言
自從Gartner Group的L．Wylie于1990年提出ERP概念(EntERPrise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃)以來，ERP已成為當(dāng)今全球應(yīng)用最廣、功能最為先進(jìn)的企業(yè)管理系統(tǒng)。它既是IT創(chuàng)新、又是業(yè)務(wù)流程重組方法，其技術(shù)和對組織影響區(qū)別于任何傳統(tǒng)的IT系統(tǒng)。近年來，ERP的實(shí)施對于企業(yè)績效的影響問題已成為國外會(huì)計(jì)、營運(yùn)和戰(zhàn)略等領(lǐng)域?qū)W者關(guān)注的熱點(diǎn)。中國制造企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)已有10余年，但關(guān)于其應(yīng)用效果卻一直存在爭議。輿論普遍認(rèn)為：中國企業(yè)ERP實(shí)施成功率很低，大多數(shù)企業(yè)付出了巨大的代價(jià)而收效甚微，但一些企業(yè)卻又聲稱應(yīng)用ERP系統(tǒng)取得了良好的效果。由于缺乏系統(tǒng)性的實(shí)證研究，中國制造企業(yè)應(yīng)用ERP究竟有無效果?其效果又會(huì)體現(xiàn)在哪些方面?在業(yè)界依然是個(gè)疑問。為此，筆者將以中國滬深上市公司為樣本，通過配對設(shè)計(jì)，比較ERP實(shí)施前后的營運(yùn)能力以及ERP實(shí)施企業(yè)與未實(shí)施ERP企業(yè)問的盈利能力，探討ERP系統(tǒng)在中國制造企業(yè)的應(yīng)用效果。
二、研究假設(shè)
ERP系統(tǒng)是一組能夠管理組織全部業(yè)務(wù)的應(yīng)用集合，它通過“最佳流程實(shí)踐”扁平化組織流程，以統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫和信息技術(shù)架構(gòu)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力資源、采購等部門的信息無縫集成，從而幫助企業(yè)加快信息反應(yīng)速度、增強(qiáng)溝通能力、提高訂單管理能力以及縮短財(cái)務(wù)循環(huán)期。因此，ERP系統(tǒng)能夠優(yōu)化企業(yè)落后的管理手段和流程，并通過采購、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)等各職能部門間協(xié)同，提高企業(yè)的整體管理效率。例如ERP的計(jì)劃管理模塊代替了企業(yè)傳統(tǒng)的手工計(jì)劃編制，一旦錄入了銷售合同或預(yù)測，所有的銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和采購計(jì)劃就能通過MPS和MRP同步生成，提高了企業(yè)內(nèi)部訂單履行過程的可視性，不僅可減少中間品庫存，還由于能更好地制定發(fā)貨計(jì)劃和采購計(jì)劃，減少了產(chǎn)成品和原材料庫存；ERP庫存管理模塊通過合理化訂貨點(diǎn)，減少倉庫多料、呆料和盲目采購現(xiàn)象；采購管理模塊加快了采購申請、采購訂單和購貨發(fā)票處理速度，增強(qiáng)了供應(yīng)商管理能力和縮短了采購周期，從而減少庫存并提高采購資金使用效率；銷售管理功能提高了顧客訂單處理速度和加強(qiáng)顧客信用審核，減少死賬壞賬；財(cái)務(wù)管理模塊可以通過整合生產(chǎn)和管理業(yè)務(wù)處理過程發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，幫助財(cái)務(wù)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)態(tài)地掌握和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金使用情況，合理分配資金，提高資本運(yùn)作的效率。因此，ERP系統(tǒng)可以有效地幫助中國制造企業(yè)減少存貨，改進(jìn)資金管理，提高員工勞動(dòng)效率。例如山西某電機(jī)制造企業(yè)在實(shí)施ERP系統(tǒng)半年后，采購計(jì)劃編制時(shí)間由原來的7天縮短到1天，應(yīng)收賬款回款率由原來的80％上升到90％以上，存貨周轉(zhuǎn)率由原來的35.3％上升到58.69％。在制品資金大幅度降低的情況下，補(bǔ)充流動(dòng)資金385萬元�？梢�，ERP實(shí)施將能在短期內(nèi)迅速提高中國制造企業(yè)的營運(yùn)能力，鑒此，提出以下假設(shè)：
假設(shè)1 中國制造企業(yè)ERP實(shí)施后，營運(yùn)能力相對實(shí)施前會(huì)有顯著提高
營運(yùn)能力提高后，企業(yè)的進(jìn)貨成本、管理成本和制造費(fèi)用均會(huì)下降。但是，由于ERP實(shí)施是一個(gè)耗資巨大的系統(tǒng)工程，軟硬件系統(tǒng)的開銷數(shù)以百萬元計(jì)，還會(huì)發(fā)生2倍于系統(tǒng)費(fèi)用的管理咨詢費(fèi)用，其費(fèi)用攤銷不僅會(huì)提高企業(yè)成本，甚至還可能會(huì)超過實(shí)施ERP帶來的成本降低，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。例如Meta Group將63家美國企業(yè)實(shí)施ERP兩年內(nèi)獲得的利益減去實(shí)施成本，結(jié)果平均凈現(xiàn)值為負(fù)的150萬美元。Mabert等人指出：ERP系統(tǒng)是一項(xiàng)長期投資，其預(yù)期生命期為5～10年。那么由此可以推斷，中國制造企業(yè)ERP實(shí)施后的短期內(nèi)，企業(yè)也難以獲得較多利潤，即盈利能力不會(huì)有顯著提高。故提出如下假設(shè)：
假設(shè)2 中國制造企業(yè)ERP實(shí)施后的短期內(nèi)，盈利能力不會(huì)有顯著提高
三、研究設(shè)計(jì)
(一)績效測量指標(biāo)選擇
企業(yè)績效測量全部采用比率指標(biāo)。營運(yùn)能力測量采用5個(gè)指標(biāo)：庫存周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、ES指標(biāo)，前4個(gè)指標(biāo)測量生產(chǎn)資料營運(yùn)能力，人員效率指標(biāo)測量人力資源營運(yùn)能力。對于盈利能力的測量，以往IT系統(tǒng)績效研究常用資產(chǎn)回報(bào)率、銷售回報(bào)率、投資回報(bào)率和主營業(yè)務(wù)利潤率等各種指標(biāo)，但對于制造企業(yè)而言，衡量ERP系統(tǒng)對盈利能力影響更好的指標(biāo)是主營業(yè)務(wù)利潤率。為了消除國家稅收政策、貨幣政策等對企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤的影響，用息稅前的主營業(yè)務(wù)毛利率代替主營業(yè)務(wù)利潤率來測量盈利能力。各指標(biāo)描述及計(jì)算方法見表1。
表1 測量指標(biāo)表
(二)研究時(shí)間窗和配對比較設(shè)計(jì)
本研究將整個(gè)研究時(shí)間窗劃分為3個(gè)時(shí)間段：ERP實(shí)施前期、ERP實(shí)施期、ERP運(yùn)行期，并以“年”為單位規(guī)定各時(shí)間段的區(qū)間。
ERP實(shí)施期：國外研究多定為8~9個(gè)月，考慮到中國企業(yè)IT應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)普遍不足，ERP實(shí)施需要花費(fèi)比歐美企業(yè)更長時(shí)間，本研究將ERP實(shí)施期設(shè)為至少1年；
ERP實(shí)施前期：其時(shí)間段和ERP實(shí)施后的運(yùn)行期，則分別定為1年和3年。對于每個(gè)樣本企業(yè)，本研究均按此法確定3個(gè)時(shí)間段的起止年份：如某企業(yè)1998年3月宣布開始實(shí)施ERP，1999年11月完成，則ERP實(shí)施前1年為T-l=1997年，ERP實(shí)施期To=1998-1999年，ERP運(yùn)行期為T1=2000年，T2=2001年，T3=2002年。
確定了各樣本企業(yè)的各時(shí)間段區(qū)間后，本研究采用配對設(shè)計(jì)檢驗(yàn)前文提出的兩個(gè)假設(shè)；
假設(shè)1 本研究應(yīng)用自身配對設(shè)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)，即將樣本企業(yè)的ERP實(shí)施前1年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與ERP運(yùn)行期每年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行配對比較，察看其營運(yùn)能力的變化。
假設(shè)2 由于盈利能力受宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境等外部因素影響較大，不宜采用自身配對比較，需要應(yīng)用異源配對設(shè)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)，即對照ERP實(shí)施企業(yè)，選取類似條件的未實(shí)施ERP企業(yè)，當(dāng)兩類企業(yè)樣本在ERP實(shí)施前盈利能力無顯著差異時(shí)，比較二者ERP實(shí)施后盈利能力是否有差異，則可考察ERP對企業(yè)盈利能力的影響。
(三)研究樣本選擇
本研究應(yīng)用“成功故事法”，選取中國滬深兩市A股中實(shí)施了ERP的制造企業(yè)為樣本。首先根據(jù)行業(yè)分類找出上市公司中的制造企業(yè)，然后根據(jù)這些制造企業(yè)的股票代碼或公司名稱在網(wǎng)絡(luò)和CNKI、VIP數(shù)據(jù)庫中逐個(gè)搜索有關(guān)其實(shí)施ERP的事跡報(bào)道和案例，初步獲取成功實(shí)施ERP系統(tǒng)的企業(yè)樣本266個(gè)。
對于初步獲取的樣本，根據(jù)以下原則進(jìn)一步過濾：第一，剔除沒有明確ERP實(shí)施開始時(shí)間和完成時(shí)間的樣本；第二，剔除2006年及以后實(shí)施的企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)尚處于系統(tǒng)切換期，難以完全體現(xiàn)ERP的實(shí)施效果；第三，剔除上市前實(shí)施ERP的企業(yè)，因?yàn)闊o法獲得ERP實(shí)施前的年報(bào)；第四，剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本；第五，剔除研究期間內(nèi)發(fā)生過兼并收購等重大資產(chǎn)重組行為的企業(yè)。最終確定樣本企業(yè)81個(gè)。樣本的描述性統(tǒng)計(jì)見表2。
表2 總體樣本的描述性統(tǒng)計(jì)表
本研究的ERP實(shí)施企業(yè)樣本呈現(xiàn)四個(gè)特點(diǎn)：所有樣本企業(yè)的系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)間均超過1年，避免了系統(tǒng)切換期對績效的不良影響；行業(yè)分布大致平均；ERP軟件來源基本上是國內(nèi)外各占一半；ERP系統(tǒng)的主要功能均在樣本企業(yè)得到部署，能夠?qū)ζ髽I(yè)績效產(chǎn)生有效影響。這些特點(diǎn)能夠消除實(shí)施時(shí)間、軟件類型、行業(yè)流程和功能模塊等因素差異對ERP績效的干擾，因此，研究結(jié)論具有較高的可信度。
為了檢驗(yàn)假設(shè)2，再以表2樣本為基礎(chǔ)，對每個(gè)ERP實(shí)施企業(yè)在滬深A(yù)股上市公司中選取未實(shí)施ERP企業(yè)作為異源配對樣本。配對的原則為：(1)所屬行業(yè)一致，保證兩類樣本間具有相同的外部環(huán)境。(2)兩者所有制一致且規(guī)模相當(dāng)，以屏蔽樣本自身?xiàng)l件對盈利能力的影響。本文選用主營業(yè)務(wù)收入作為企業(yè)規(guī)模衡量指標(biāo)，即ERP實(shí)施企業(yè)和未實(shí)施ERP企業(yè)在ERP實(shí)施前1年的主營業(yè)務(wù)收入之比須位于區(qū)間[0.8，1.2]。(3)樣本配對后，ERP實(shí)施企業(yè)和未實(shí)施ERP企業(yè)間的主營業(yè)務(wù)毛利率在ERP實(shí)施前1年必須沒有顯著差異。最終找到了46個(gè)未實(shí)施ERP企業(yè)作為配對樣本。
(四)數(shù)據(jù)采集與分析方法
本研究采用的數(shù)據(jù)來自CMSAR數(shù)據(jù)庫和上交所、深交所、新浪網(wǎng)搜集到的上市公司年報(bào)。由于研究所用CMSAR數(shù)據(jù)只截止到2003年，所以2003之后以及數(shù)據(jù)庫中一些缺失的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過從下載的年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充。同時(shí)采用t檢驗(yàn)對ERP實(shí)施前后的營運(yùn)能力指標(biāo)以及ERP實(shí)施企業(yè)與未實(shí)施ERP企業(yè)的盈利能力進(jìn)行比較。
數(shù)據(jù)分析工具為SPSSl2.0統(tǒng)計(jì)軟件。需要指出的是：ERP實(shí)施前后的營運(yùn)能力指標(biāo)比較采用“Paired Samples Test”檢驗(yàn)，而對于盈利能力指標(biāo)的比較則采用SPSS中的“Independent Samples Test”檢驗(yàn)，并使用其中的Levene檢驗(yàn)來判斷兩個(gè)樣本之間的方差齊性。
四、數(shù)據(jù)分析與假設(shè)檢驗(yàn)
表3報(bào)告了ERP實(shí)施企業(yè)樣本的ERP實(shí)施前后各營運(yùn)能力指標(biāo)自身配對t檢驗(yàn)的結(jié)果。從表3中可以看出：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在ERP實(shí)施后第二年和第三年有顯著改善；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相對實(shí)施前也均有明顯提高；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在第一年和第三年均有顯著提高；人員效率指標(biāo)在實(shí)施后相對實(shí)施前有顯著性下降，即員工工作效率在ERP實(shí)施后有明顯的提高；但庫存周轉(zhuǎn)率較之實(shí)施前沒有顯著差異。假設(shè)1得到部分支持。
表3 營運(yùn)能力t檢驗(yàn)結(jié)果表
表4報(bào)告了未實(shí)施ERP企業(yè)與ERP實(shí)施企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率配對t檢驗(yàn)結(jié)果�？梢钥闯觯瑑深悩颖驹谠贓RP系統(tǒng)實(shí)施前后主營業(yè)務(wù)毛利率均無顯著差異，表明ERP實(shí)施后的三年內(nèi)ERP系統(tǒng)沒有改善企業(yè)的盈利能力。接受假設(shè)2。
表4 未實(shí)施ERP企業(yè)與ERP實(shí)施企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率t檢驗(yàn)結(jié)果表
五、結(jié)論與討論
本文以滬深A(yù)股上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過配對比較設(shè)計(jì)，研究了ERP系統(tǒng)在中國制造企業(yè)的應(yīng)用效果，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：
(一)ERP應(yīng)用能夠部分提升中國制造企業(yè)的營運(yùn)能力，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和員工工作效率在ERP實(shí)施后顯著提高，但庫存周轉(zhuǎn)率沒有明顯改善。庫存周轉(zhuǎn)率在ERP實(shí)施后沒有提高可能有兩個(gè)原因：其一，ERP生產(chǎn)計(jì)劃模塊在中國制造企業(yè)應(yīng)用不佳，因?yàn)槟壳癊RP生產(chǎn)計(jì)劃模塊在中國制造企業(yè)實(shí)施效果并不盡如人意，難以對采購計(jì)劃、產(chǎn)成品庫存計(jì)劃起到指導(dǎo)作用，使庫存管理能力無根本性提高；其二，中國制造企業(yè)實(shí)施的ERP系統(tǒng)缺乏供應(yīng)鏈管理功能，大多數(shù)只關(guān)注于企業(yè)內(nèi)部管理，不具備供應(yīng)鏈上下游協(xié)調(diào)能力，“牛鞭效應(yīng)”依然存在，導(dǎo)致庫存水平居高不下。
(二)在ERP實(shí)施后3年內(nèi)，中國制造企業(yè)的盈利能力無明顯提高，其原因：一是由于ERP實(shí)施成本的短期內(nèi)的財(cái)務(wù)攤銷；二是由于ERP對盈利能力影響的長期性。
由于樣本的限制，本文只研究了ERP實(shí)施后三年的盈利能力變化，不能完全反映ERP對盈利能力的長期影響。隨著時(shí)間推移，以后的研究可將研究期間延至實(shí)施后4~5年或更長時(shí)間，以更深入地考察ERP對中國制造企業(yè)盈利能力的真實(shí)影響。
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本文標(biāo)題：ERP系統(tǒng)在制造企業(yè)應(yīng)用效果的實(shí)證分析
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