一、價值鏈理論的含義及其特點

    價值鏈理論產(chǎn)生于20世紀80年代，其概念是由美國的邁克爾.波特于1985年提出的。他認為：每一個企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進行各種活動的集合體，所有這些活動因為其反映出的價值而形成了價值鏈。它既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是一種價值形成和增值的過程。價值鏈有三個含義：第一，企業(yè)各種活動之間都存在著密切的聯(lián)系，如原材料供應與企業(yè)的生產(chǎn)之間，企業(yè)的生產(chǎn)和商品銷售之間等等；第二，每項活動都能給企業(yè)帶來有形或無形的價值，如銷售乃至質(zhì)量回訪等。如果企業(yè)密切注意客戶所需或做好質(zhì)量同訪工作，都可以提高企業(yè)的信譽，從而帶來無限的無形價值-第三，價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各種鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應商之間的關(guān)系，與客戶之問的關(guān)系，只有這樣才能把企業(yè)利益和社會利益進行有效的結(jié)合。

    價值鏈一般來講都是按照行業(yè)結(jié)構(gòu)進行劃分，但是不同行業(yè)之間也可能存在交義的價值鏈。任何一個企業(yè)都可以被當作是位于某行業(yè)價值鏈的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為多個單元價值鏈。每個價值鏈在產(chǎn)生社會價值的同時，也要消耗社會資源，某一個價值鏈單元是否創(chuàng)造價值，在于其是否能為后續(xù)價值鏈單元提供社會資源，是否降低了后續(xù)價值鏈單元的成本，是否能改善后續(xù)價值鏈單元的質(zhì)量。每一個價值活動的成本驅(qū)動因素兇為不同，其所創(chuàng)造價值的貢獻和降低成本的貢獻也都不同。各種價值活動之間有效的聯(lián)系則成為降低單個價值活動的成本及最終成本的重要因素，而價值鏈各個環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)的競爭優(yōu)勢之源。

二、價值鏈理論和成本控制的關(guān)系

    傳統(tǒng)的成本控制是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，單一地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。而現(xiàn)代的成本管理則認為，企業(yè)要想有長期效益，就只能從戰(zhàn)略的高度來實施成本控制。換句話來說，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。隨著科技的發(fā)展尤其是信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的突飛猛進，企業(yè)之間的聯(lián)系越來越緊密，相互之間的依賴關(guān)系越發(fā)的顯著，因而帶動了企業(yè)之間相互成本的降低，價值鏈的增值環(huán)節(jié)也越來越多。另一方面，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須適應市場需求，而要在最短的時間內(nèi)推出適應市場需求的新產(chǎn)品，對于業(yè)務流程中的成本控制就顯得至關(guān)重要。因此，企業(yè)需要站在更高的層次、更廣闊的視野去觀察和理解業(yè)務流程中的成本控制管理，將價值鏈和成本控制放在一起來分析，或者說從價值鏈流程分析入手，才可以更好地理解企業(yè)的成本，以尋求成本發(fā)生的根源，提高降低成本的效率。

    具體而言，基于價值鏈的成本控制有兩層含義：一是企業(yè)的成本控制要有利于價值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。關(guān)注核心企業(yè)與價值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益，而且要考慮價值鏈相關(guān)企業(yè)，如供應商、分銷商等企業(yè)利益；二是企業(yè)實施成本控制要和價值鏈相關(guān)企業(yè)進行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風險共擔的合作機制。因此，企業(yè)應通過搜集、利用價值鏈相關(guān)企業(yè)的價值信息影響價值鏈聯(lián)盟企業(yè)的價值活動，但不可能完全控制其價值活動。擴展成本控制的空間范疇至企業(yè)外部價值鏈并不一定意味著要將成本控制的主體擴展為整個價值鏈聯(lián)盟，而是通過規(guī)范(或設定)成本管理的目標、特點、內(nèi)容、原則等來體現(xiàn)基于價值鏈的成本控制模式。

    與傳統(tǒng)的成本控制方法相比，價值鏈流程分析對成本控制的創(chuàng)新體現(xiàn)在以下幾個方面：

    1．價值鏈流程分析是一種對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行成本分析的方法。價值鏈流程分析借助于價值鏈分析工具和業(yè)務流程分析工具，將成本分析的視角從產(chǎn)品層次追溯到作業(yè)及作業(yè)消耗的資源上，將費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動態(tài)過程，不僅使成本的概念更為完整、具體，而且也幫助經(jīng)營者從宏觀上和微觀上了解企業(yè)的成本狀況。

    2．價值鏈流程分析的成本數(shù)據(jù)是依據(jù)成本動因——將成本直接對象化到生產(chǎn)的每一個作業(yè)，采用多樣化分配標準而來的，使其提供的成本信息更加準確，代表了產(chǎn)品或服務的實際成本，能對實際產(chǎn)生的成本提供一種合理的估計。

    3．確定價值鏈流程，可以充分理解各活動和成本之間的關(guān)系以及活動和產(chǎn)品之問的關(guān)系。通過分析，又可為企業(yè)決策提供有價值的信息，并暴露出企業(yè)潛在的一些問題，對進一步進行成本控制提供依據(jù)，對所有的價值活動進行成本與價值的衡量，并通過提高效率的方式來幫助縮減、整合或刪除某些價值活動，使成本控制方式比傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)更有助于管理和戰(zhàn)略決策。價值鏈流程分析方法對成本控制提供了一種研究思路，目前在實施過程中還受到多方面的限制，主要是數(shù)據(jù)收集方面的困難，因為現(xiàn)在會計系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)不是基于價值鏈流程的思想，不能為其提供所需要的數(shù)據(jù)。

三、目前我國企業(yè)現(xiàn)行成本管理模式存在的主要問題

    當前，我國的成本管理模式尚存在一定的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

    1．只注重對生產(chǎn)成本進行控制，而忽略了對生產(chǎn)前的研究開發(fā)成本、供應成本和生產(chǎn)后營銷成本的控制。許多企業(yè)沒有認識到企業(yè)內(nèi)部各種活動之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，這些活動共同影響企業(yè)的產(chǎn)品成本和經(jīng)營績效。他們沒有認識到，成本管理是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷售、售后服務進行全方位監(jiān)控的過程。受此影響，提起成本，大多數(shù)管理者很自然想起生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而將成本管理僅僅局限于生產(chǎn)活動中的成本，而忽視了企業(yè)的供應和銷售的環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)同樣也是價值鏈流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)�？梢哉f目前的成本管理實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是競爭優(yōu)勢觀念，它并沒有把整個價值形成的過程體現(xiàn)出來。

    2．忽視與上下游企業(yè)之間的聯(lián)系。在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應商開展戰(zhàn)略合作的機會，而這對于企業(yè)保證低成本供應商優(yōu)勢的形成是至關(guān)重要的，以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進行戰(zhàn)略合作的機會，這無疑會影響購買商的價值鏈，增加最終消費者的購買成本，進而影響本企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。同時忽視銷售商(下游)的價值鏈使企業(yè)難以獲得準確的產(chǎn)品需求信息，增加了分銷成本和售后服務成本，使企業(yè)失去向后整合降低成本的機會。

    3．沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應商，本企業(yè)、購買商和消費者之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑，以滿足顧客的要求，增強整個行業(yè)的產(chǎn)品競爭力。

    4．不考慮競爭對手的成本情況，沒有能夠揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的相對成本地位。我國企業(yè)目前常用的成本管理方法忽視了競爭對手的成本狀況、經(jīng)營狀況，僅僅局限于重視本企業(yè)的成本管理。這種成本管理理念認為企業(yè)的利潤來源于企業(yè)內(nèi)部，與企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境關(guān)系不大。而事實上，企業(yè)利潤是企業(yè)間競爭的結(jié)果，保持長久的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位才能讓企業(yè)獲取長久利潤。

    5．我國企業(yè)目前常用的成本管理方法通常只關(guān)注有形成本，而忽視無形成本的存在。因此在這種管理下，企業(yè)成本的控制通常只限于實際發(fā)生的成本，對潛在的成本支出則忽略不計。然而只關(guān)注企業(yè)的有形成本，影響了我國企業(yè)財務成果的真實披露。

四、我國運用價值鏈理論進行成本管理的對策建議

    基于目前成本管理的弊端，筆者認為價值鏈理論可以很好的彌補其缺陷，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面

    1．運用內(nèi)部價值鏈分析，分解目標成本。按照價值鏈理論，企業(yè)的成本管理應該是一個對投資立項，研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷售、售后服務進行全方位監(jiān)控的過程。所以，企業(yè)應注重從廣義的、整體的方面，從戰(zhàn)略的高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)和各個方面，進而得出降低成本的新途徑。制定目標成本時首先要考慮企業(yè)的贏利目標，同時又要考慮有競爭力的銷售價格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)、每一件事情、每一項活動上，因此，要把目標成本層層分解到各個部門甚至個人。

    2．進行行業(yè)價值鏈分析。企業(yè)由于存在于某一行業(yè)價值鏈的某個點，因而和該價值鏈上的其他行業(yè)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。深入分析了解行業(yè)價值鏈，重視企業(yè)內(nèi)部價值鏈與上下游企業(yè)價值鏈的聯(lián)系，也可以使企業(yè)與其上，下游和渠道企業(yè)共同降低成本，提高整體競爭優(yōu)勢，有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，進而獲取持久競爭優(yōu)勢。

    3．關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值鏈的改善，以實現(xiàn)企業(yè)的動態(tài)經(jīng)營目標。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢，企業(yè)為了保持其競爭優(yōu)勢，必須以全局為對象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，通過辨別每項活動的成本動因，特別是無形的成本動因，有的放矢地進行有效的精細化管理和成本控制。

    4．充分考慮競爭對手的成本情況。企業(yè)價值鏈所帶來的一個基本的、有洞察力的發(fā)現(xiàn)是，一個企業(yè)的競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度。競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處的平行位置，通過對競爭對手價值鏈的分析，可以測算出競爭對手的成本。然后，自己企業(yè)與之相比較，就找出了與競爭對手在任務活動上的差異，揚長避短，爭取成本優(yōu)勢。基于價值鏈的成本管理則注意到這一問題，對競爭對手的成本狀況進行分析。其中，橫向價值鏈分析充分反映了同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價值運動狀況，找出與競爭對手在作業(yè)活動、成本構(gòu)成上的差異，選擇適合本企業(yè)的競爭策略。可以看出，基于價值鏈的成本管理能夠有效解決我國企業(yè)目前存在的只關(guān)注絕對成本、只考慮生產(chǎn)過程、忽略無形成本、忽視競爭對手等成本管理問題，能夠使企業(yè)從一個更寬闊的視野尋求降低成本、提高成本效益的途徑。

    5．將成本控制提前和延伸，提前就是加大技術(shù)投資，控制采購成本；延伸就是將上下游整合起來�；�于價值鏈的成本管理則關(guān)注企業(yè)的潛在成本，對企業(yè)由于規(guī)模、地理位置、企業(yè)文化等戰(zhàn)略動因進行分析，測定其對于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響。由于這些動因需要長期的積累才能形成，而一經(jīng)形成就較難改變，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略上對其予以綜合考慮�；�于價值鏈的成本管理關(guān)注到了此類無形成本的產(chǎn)生，能夠更加真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果。

    當今的市場競爭，是實力的競爭，人才的競爭，產(chǎn)品和服務質(zhì)量的競爭，也是成本的競爭。從某種意義上講，成本決定一個企業(yè)的競爭力。在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低成本是企業(yè)逐步擴大市場份額的重要途徑，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本控制方法以加強企業(yè)的競爭力，加強對價值鏈成本管理方法的了解和掌握，在合理的范圍內(nèi)改進成本管理方式，逐步采用基于價值鏈的成本管理方法優(yōu)化企業(yè)價值鏈，合理、有效地進行成本管理控制。迎接各方的挑戰(zhàn)。
 

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本文標題：企業(yè)成本控制的價值鏈流程管理探討

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