1 研究背景
在競爭日趨激烈的今天，加強(qiáng)成本控制、提高生產(chǎn)的成本效率即成本邊際收益成為制造企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力的必然選擇，為此，制造企業(yè)主動或被動選擇實(shí)施企業(yè)資源計劃(EntERPrise Resources Planning，簡稱ERP)系統(tǒng)。但ERP投資規(guī)模大，實(shí)施費(fèi)用高、周期長，具有一定風(fēng)險。調(diào)查研究表明，35％的公司由于無法確定投資項目價值而放棄投資。ERP軟件供應(yīng)商和咨詢公司如果不了解ERP系統(tǒng)給公司帶來的效益是什么，不僅無法說服客戶，導(dǎo)致潛在客戶流失，也使得ERP系統(tǒng)的研發(fā)、改進(jìn)和項目實(shí)施喪失目標(biāo)和針對性。本文研究目的是探討ERP實(shí)旌特別是ERP類型對成本效率的影響，為計劃將要實(shí)施ERP的公司、ERP軟件供應(yīng)商和咨詢公司提供更為詳細(xì)、可行的經(jīng)驗(yàn)借鑒和數(shù)據(jù)支持。
ERP作為一項重要信息技術(shù)投資，其實(shí)施未顯著改進(jìn)剩余收益、總銷售率和實(shí)施3年以內(nèi)的管理費(fèi)用，但降低了3年后產(chǎn)品銷售成本對收入的比率和每年的雇員人數(shù)對收入的比率，多數(shù)公司在實(shí)施ERP后將經(jīng)歷一個短暫的績效低谷，等到員工熟練系統(tǒng)或公司流程順暢后效果才會逐步顯現(xiàn)，因此，ERP實(shí)施對公司業(yè)績影響存在滯后現(xiàn)象。
國內(nèi)相關(guān)實(shí)證研究表明，ERP實(shí)施對財務(wù)業(yè)績改善也存在滯后現(xiàn)象。上市公司2003年數(shù)據(jù)顯示不同行業(yè)和不同規(guī)模的公司實(shí)施ERP結(jié)果存在差異，但數(shù)據(jù)局限在一年。對比公司實(shí)施ERP前后績效，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)公司實(shí)施ERP當(dāng)年及之后1—2年績效略有下降，但不顯著，第3年多數(shù)公司還是沒有達(dá)到改善績效的預(yù)期，作者將其歸因于國內(nèi)公司ERP實(shí)施成功率低。對上市公司ERP實(shí)施前后兩年的營運(yùn)能力和盈利能力指標(biāo)進(jìn)行了比較分析，發(fā)現(xiàn)ERP實(shí)施能提高資金管理狀況、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及員工工作效率，但對庫存周轉(zhuǎn)率沒有明顯改善，而上市公司對ERP投資關(guān)鍵信息披露少，一貫性、可比性差，是國內(nèi)相關(guān)研究在數(shù)據(jù)方面存在普遍缺陷的重要原因之一。
縱觀以上研究成果，國內(nèi)關(guān)于ERP實(shí)施對企業(yè)績效影響研究有了很大發(fā)展，但有值得改進(jìn)之處：
(1)對于績效，大多數(shù)研究關(guān)注的是成本本身，而沒有研究成本的邊際收益。(2)大多實(shí)證研究都只進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析和實(shí)施前后對比檢驗(yàn)。(3)信息技術(shù)投資獲得回報比較緩慢，二至三年的時窗有很大缺陷，不能很好反映公司實(shí)施ERP以后業(yè)績的發(fā)展趨勢。(4)沒有探討ERP類型對公司績效的影響以及ERP的選型。因此本文通過一些改進(jìn)，以期獲得更為科學(xué)的研究結(jié)果。
2 理論分析及模型設(shè)計
2.1 理論分析及提出假設(shè)
ERP系統(tǒng)將公司運(yùn)營看作一個完整的、開放的動態(tài)系統(tǒng)，在成本控制時，既關(guān)注每個模塊的成本約束，更關(guān)注公司整體成本的節(jié)約。根據(jù)美國生產(chǎn)與庫存控制學(xué)會(APICS)統(tǒng)計，使用MRPⅡERP系統(tǒng)，平均可以使庫存下降30％～50％，延期交貨減少80％，采購提前期縮短50％，停工待料減少60％，管理人員減少10％，生產(chǎn)能力提高10％—15％。ERP實(shí)施在增加公司短期成本的情況下也帶來了巨大的收益和長期愿景，因此，反映公司成本邊際收益的成本效率成為關(guān)鍵績效指標(biāo)。據(jù)此，提出假設(shè)1：ERP實(shí)施能顯著提高公司的成本效率。公司需要一段時間適應(yīng)信息技術(shù)新項目。Thomas L Legare用案例說明了公司內(nèi)在因素在ERP實(shí)施績效中的作用。實(shí)施初期需投入巨大資金，進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)和獲得專業(yè)咨詢服務(wù)等，公司償債能力降低；但隨著ERP實(shí)施進(jìn)入正軌，配套設(shè)施逐步完善，技術(shù)人員和服務(wù)人員對系統(tǒng)的完善使其匹配公司業(yè)務(wù)；經(jīng)過磨合期，ERP系統(tǒng)能有效整合各種資源，提高各生產(chǎn)流程的工作效率，通過分享公司客戶信用數(shù)據(jù)改善應(yīng)收賬款收款率，通過縮短公司供產(chǎn)銷時間加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度等。據(jù)此提出假設(shè)2：隨著ERP實(shí)施相對年度的增長，公司成本效率水平顯著改善。
不同ERP供應(yīng)商提供的ERP軟件包含不同的管理思想和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理念，在公司具體實(shí)施過程中受到的影響因素也將不同。影響ERP實(shí)施業(yè)績的主要因素之一是公司適應(yīng)性，包括公司對ERP及其包含程序的適應(yīng)和公司對于ERP實(shí)施的抵觸、適應(yīng)程度等。據(jù)此提出假設(shè)3：公司實(shí)施的ERP軟件類型對公司成本效率水平有顯著影響。
不同公司規(guī)模在ERP實(shí)施的動機(jī)、選取的ERP軟件類型、對基本系統(tǒng)的修改程度以及實(shí)施績效等都顯示出較大差異。王立彥等的實(shí)證研究表明公司規(guī)模影響ERP實(shí)施績效，同時公司性質(zhì)也影響到ERP實(shí)施結(jié)果。上市公司的存續(xù)時間越長，說明其具有較穩(wěn)定的經(jīng)營成果，這為ERP實(shí)施提供了良好的條件，因此將企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)和上市相對年度作為控制變量，以完善模型的解釋力度。
2.2 變量選取及模型設(shè)計
由于成本的邊際收益為毛利率的單調(diào)增函數(shù)，因此本文選取毛利率來反映成本效率。變量選取及定義如表1所示。
表1 變量選取及定義
根據(jù)以上假設(shè)及變量選取，ERP對公司成本效率(GPR)影響的線性回歸模型設(shè)為：
3 實(shí)證分析結(jié)果
3.1 研究數(shù)據(jù)
為了克服數(shù)據(jù)時窗較短的問題，通過查閱公司年報、主要ERP軟件供應(yīng)商網(wǎng)站、相關(guān)網(wǎng)站相關(guān)報道等途徑獲得滬市制造業(yè)上市公司2000--2008年份間的ERP實(shí)施數(shù)據(jù)，并對不同來源的同類數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性核對，從國泰安數(shù)據(jù)庫中獲得所需財務(wù)數(shù)據(jù)。國泰安數(shù)據(jù)庫將制造業(yè)細(xì)分為9個子行業(yè)，將數(shù)據(jù)預(yù)處理獲得相對成本效率指標(biāo)，便于跨行業(yè)比較ERP實(shí)施帶來的影響，在此基礎(chǔ)上對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
3.2 研究變量描述性統(tǒng)計
從2000年以來，ERP系統(tǒng)在我國制造業(yè)上市公司中得到迅速發(fā)展。滬市制造業(yè)上市公司中實(shí)施ERP企業(yè)的數(shù)量從2000年的21家發(fā)展到2008年的244家，平均增長率為34.36％，到2007年已實(shí)施ERP的公司比重過半，2008年達(dá)到55.33％。
3.2.1 實(shí)施不同ERP軟件的公司成本效率對比
圖1顯示了不同ERP軟件類型對公司GPR的影響情況及差異的顯著程度：已實(shí)施ERP的公司GPR均高于未實(shí)施ERP公司，且差異顯著；采用國外軟件的公司GPR顯著優(yōu)于采用國產(chǎn)軟件的公司；采用國內(nèi)及國外ERP軟件的公司GPR數(shù)值大于1，表明優(yōu)于行業(yè)平均水平；自主開發(fā)ERP的公司其GPR均值大于行業(yè)平均水平，但標(biāo)準(zhǔn)差大，與實(shí)施國外或國產(chǎn)軟件的公司GPR差異也不顯著。說明公司GPR波動大，所以自主開發(fā)ERP風(fēng)險較大，需謹(jǐn)慎抉擇。
圖1 實(shí)施不同ERP軟件的公司GPR的95％置信區(qū)間對比
圖2 實(shí)施不同供應(yīng)商ERP的公司GPR均值情況
實(shí)施ERP的公司GPR均值情況見圖2所示。實(shí)施SAP和甲骨文軟件的公司GPR表現(xiàn)最佳，明顯優(yōu)于其它ERP軟件；其次是采用神州數(shù)碼和用友軟件的公司。除此之外，自主開發(fā)ERP軟件在提高公司GPR上有良好表現(xiàn)。
3.2.2 ERP實(shí)施相對年度的公司成本效率對比
ERP作為一項巨大的投資項目，其帶來的影響是長期的。從圖3來看，公司ERP實(shí)施前后GPR變化十分明顯。ERP實(shí)施前，GPR小于1，說明實(shí)施前公司GPR要低于同行業(yè)平均水平；而實(shí)施后，GPR越過縱坐標(biāo)值GPR=1，說明ERP實(shí)施顯著提高了公司的成本效率，高出同行業(yè)水平。同時，隨著ERP實(shí)施相對年度的增加，GPR基本上逐年增加，但在第八九年大幅增長后在第十年出現(xiàn)了大幅的下降，說明公司ERP的實(shí)施對成本效率的改進(jìn)作用能持續(xù)一段時間，但之后不再適應(yīng)公司新的生產(chǎn)環(huán)境和流程。當(dāng)然也不能排除其他原因。由于本研究數(shù)據(jù)跨度不夠，未能看出第十年及以后年度GPR的變動趨勢。
圖3 ERP實(shí)施前后各年度公司GPR均值變動
3.3 模型判定及回歸分析結(jié)果
3.3.1 統(tǒng)計檢驗(yàn)及模型選定
本文分別采用單位根檢驗(yàn)法、相關(guān)系數(shù)法對所用數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性、多重共線性進(jìn)行統(tǒng)計檢驗(yàn)，結(jié)果顯示數(shù)據(jù)均是平穩(wěn)的，解釋變量間未存在嚴(yán)重的多重共線性。由于本研究中橫截面?zhèn)�數(shù)大于時序個數(shù)，權(quán)數(shù)可以選擇按截面加權(quán)的方式來克服不同截面存在的異方差現(xiàn)象。有西方學(xué)者引入PCSE(面板校正標(biāo)準(zhǔn)誤差)估計方法對面板數(shù)據(jù)模型估計方法進(jìn)行創(chuàng)新，可以有效處理復(fù)雜的面板誤差結(jié)構(gòu)，如同步相關(guān)、異方差、序列相關(guān)等，在樣本量不夠大時尤為有用。本研究估計方法選用PCSE方法來修正異方差和序列相關(guān)性。
由于部分年份數(shù)據(jù)缺失，研究數(shù)據(jù)為非平衡數(shù)據(jù)，且變系數(shù)模型只能得出每個公司的影響關(guān)系，不具有實(shí)際指導(dǎo)意義，所以只能采用混合估計模型(模型一)、時刻固定效應(yīng)模型(模型二)、個體隨機(jī)效應(yīng)模型(模型三)和時刻隨機(jī)效應(yīng)模型(模型四)。
模型一：截距和斜率在不同的橫截面樣本點(diǎn)上和時間上都相同。
模型二：斜率在不同的橫截面樣本點(diǎn)上和時間上都相同，但截距在時刻上不同。
模型三：斜率在不同的橫截面樣本點(diǎn)上和時間上都相同，但截距在不同截面上不同，其差異主要是由于個體的隨機(jī)差異造成。
模型四：斜率在不同的橫截面樣本點(diǎn)上和時間上都相同，但截距在不同時刻上不同，其差異主要是由于時刻的隨機(jī)差異造成。
先提出假設(shè)H0：應(yīng)選取混合估計模型；H1：應(yīng)選取時刻固定效應(yīng)模型。利用F統(tǒng)計量判斷該模型進(jìn)行回歸分析所適應(yīng)的模型類別。對于非平衡的面板數(shù)據(jù)模型，用于檢驗(yàn)的F統(tǒng)計量為：
其中M表示所有的觀測值數(shù)目，T為時期數(shù)，SSEγ為混合估計模型的總殘差平方和，SSEμ為時刻固定效應(yīng)模型的總殘差平方和。
對GPR模型選擇進(jìn)行F統(tǒng)計量檢驗(yàn)，F(xiàn)=278.15＞F0.05(8，3588)，因此拒絕混合估計模型假設(shè)。然后對個體隨機(jī)效應(yīng)模型進(jìn)行Hausman檢驗(yàn)，P值小于0.05，因此在95％的置信水平下拒絕采用個體隨機(jī)效應(yīng)模型的原假設(shè)。再對時刻隨機(jī)效應(yīng)模型進(jìn)行Hausman檢驗(yàn)，P值小于0.05，拒絕采用時刻隨機(jī)效應(yīng)模型的原假設(shè)。綜上所述，本研究最終采用時刻固定效應(yīng)模型。
3.3.2 回歸分析結(jié)果
采用Eview6.0的處理結(jié)果如表2所示，調(diào)整后的R2=95.62％，說明模型對GPR的解釋能力較高。ERPY的參數(shù)通過t檢驗(yàn)，實(shí)施ERP可以提高公司毛利率，并且高于同行業(yè)平均水平。ERP實(shí)施年度對公司成本效率產(chǎn)生正向影響。公司規(guī)模的參數(shù)也通過了t檢驗(yàn)，說明公司規(guī)模對ERP實(shí)施產(chǎn)生的成本效率有顯著影響，隨著公司規(guī)模的增大，ERP帶來的成本效率更大。同時公司是否國有性質(zhì)也對ERP實(shí)施產(chǎn)生的成本效率有顯著影響。
表2 GPR時刻固定效應(yīng)模型回歸分析結(jié)果
4 研究結(jié)論及啟示
通過對中國滬市制造業(yè)上市公司2000—2008年面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，探究ERP實(shí)施對企業(yè)成本效率的影響情況，得出以下結(jié)論及啟示：
(1)ERP實(shí)施后企業(yè)成本效率顯著提升，其中實(shí)施國外軟件的公司要優(yōu)于實(shí)施國產(chǎn)軟件或自主開發(fā)ERP的公司。主要原因在于國內(nèi)軟件在功能和細(xì)膩程度上存在缺陷，在ERP實(shí)施中獲得的咨詢顧問能力水平不高。國內(nèi)公司不看重專業(yè)咨詢的作用，但是國外軟件供應(yīng)商都有龐大而有力的實(shí)施咨詢公司，甚至有長期合作伙伴，使ERP軟件的實(shí)施更加順利，而國內(nèi)軟件供應(yīng)商與實(shí)施公司、第三方咨詢公司間存在的諸多問題和爭端使ERP實(shí)施效果大打折扣。
(2)從ERP實(shí)施年度因素來說，一旦實(shí)施ERP，公司成本效率顯著提高，高出同行業(yè)平均水平。隨著ERP實(shí)施相對年度的增加，GPR基本上逐年增加，但在第八九年大幅增長后在第十年出現(xiàn)了大幅下降。說明實(shí)施ERP能幫助中國制造業(yè)改進(jìn)公司生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)流程和提高公司經(jīng)營效率，也給未實(shí)施ERP的中國制造業(yè)提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的有力支持。ERP實(shí)施對成本效率影響結(jié)果可以給公司決策者一些提示，要求已實(shí)施ERP的公司在享受ERP帶來的好處的同時還要不斷進(jìn)行改進(jìn)和升級，實(shí)施ERP不是一勞永逸的事情。
(3)公司規(guī)模對ERP實(shí)施產(chǎn)生的成本效率有顯著影響，隨著公司規(guī)模的增大，ERP帶來的成本效率改進(jìn)更大。
(4)自主開發(fā)ERP的公司成本效率表現(xiàn)為不穩(wěn)定，說明其風(fēng)險較大。國內(nèi)公司自身在ERP人才儲備、ERP項目管理方面不成熟，所以公司要謹(jǐn)慎選擇，一旦決定自主開發(fā)則要做好更充分的準(zhǔn)備工作。但是隨著越來越多國內(nèi)公司上馬和實(shí)施ERP，相關(guān)專業(yè)人員的項目執(zhí)行力會得到提高，將為中國培養(yǎng)更多本土的ERP實(shí)施人才。
考慮到難以獲得實(shí)施ERP的非上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，本研究僅針對上市公司；同時論文只集中研究ERP實(shí)施對公司成本效率一方面的影響情況，關(guān)于ERP實(shí)施影響結(jié)果的討論具有片面性；ERP實(shí)施情況中還有許多的情況沒有考慮在內(nèi)，如所實(shí)施的ERP模塊、實(shí)施ERP的目標(biāo)、ERP軟件的定制、ERP實(shí)施所得到的領(lǐng)導(dǎo)支持度、實(shí)施過程中各種因素的控制等。
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本文標(biāo)題：ERP實(shí)施對制造企業(yè)成本效率影響的實(shí)證研究
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