成本泛指取得資產(chǎn)的代價(jià)。產(chǎn)品成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，為了生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品所支出的全部生產(chǎn)費(fèi)用，因此，產(chǎn)品成本與經(jīng)濟(jì)效益存在著密切的聯(lián)系。雖然產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)，不能代表經(jīng)濟(jì)效益的全部?jī)?nèi)容，但它反映了經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)質(zhì)。

一、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

    近年來(lái)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的生產(chǎn)資料價(jià)格不斷上漲，使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值流失嚴(yán)重，造成企業(yè)價(jià)值補(bǔ)償不足，而且企業(yè)一般物流管理失控，能源的浪費(fèi)比較嚴(yán)重，使產(chǎn)品損失成本增加。企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運(yùn)輸管理不善，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量次品、廢品，造成的質(zhì)量損失驚人。企業(yè)成本信息核算失真，成本核算不實(shí)。一方面是核算人員在思想上不重視，另一方面為達(dá)到某一目的，人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實(shí)虧。成本管理短期行為嚴(yán)重。企業(yè)管理者成本管理意識(shí)薄弱。沒有充分認(rèn)識(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須加強(qiáng)成本管理的重要意義，沒有充分認(rèn)識(shí)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)成本的較量。因此，成本管理松弛，預(yù)算約束弱化，損失浪費(fèi)驚人。

二、提高經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于加強(qiáng)成本管理

    經(jīng)濟(jì)效益是生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中勞動(dòng)占用和勞動(dòng)消耗同勞動(dòng)成果的比較，是投入與產(chǎn)出的比較，而產(chǎn)品成本是反映經(jīng)濟(jì)效益的綜合性指標(biāo)，它以貨幣形態(tài)綜合地反映企業(yè)生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品中勞動(dòng)的占用與消耗的水
平。單位產(chǎn)品成本更直接反映生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品的成果與勞動(dòng)耗費(fèi)的比較。材料、能源消耗多少，設(shè)備磨損情況，勞動(dòng)效率高低，費(fèi)用開支大小，資金占用是否合理，都會(huì)直接或間接地從成本上反映出來(lái)。從產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品效用的關(guān)系進(jìn)行考察，判別產(chǎn)品是否生產(chǎn)，首先要看這種產(chǎn)品的效用是否能抵償生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用高，效用低，經(jīng)濟(jì)效益差，就不能生產(chǎn)；反之，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用低，效用高，經(jīng)濟(jì)效益好，就可以生產(chǎn)。由此可見，經(jīng)濟(jì)效益實(shí)際上是一個(gè)成本問題。提高經(jīng)濟(jì)效益，必須增強(qiáng)成本意識(shí)，不斷完善基礎(chǔ)工作，可以從根本上扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低的局面。

三、成本管理的市場(chǎng)化

    成本代表企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，它體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本所體現(xiàn)的效率只有通過市場(chǎng)檢驗(yàn)，才能轉(zhuǎn)化為效益。成本通過市場(chǎng)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)接受的價(jià)格，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益。市場(chǎng)是效率(成本)與效益(價(jià)格)關(guān)系的連接點(diǎn)。市場(chǎng)價(jià)格基本上代表著市場(chǎng)供求關(guān)系，因此，成本管理市場(chǎng)化的邏輯起點(diǎn)可以具體化為成本確定的市場(chǎng)化和成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場(chǎng)化兩個(gè)方面。

    1．成本確定的市場(chǎng)化

    在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品完全按計(jì)劃定價(jià)。也就是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本附加一定的利潤(rùn)率確定產(chǎn)品的價(jià)格。用公式表示為：產(chǎn)品銷售價(jià)格=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品成本*成本利潤(rùn)率(計(jì)劃利潤(rùn))。這是一種完全非市場(chǎng)化的價(jià)格確定機(jī)制。在這里，企業(yè)成本的高低決定了價(jià)格高低。成本成為價(jià)格確定的基礎(chǔ)。國(guó)家為了控制價(jià)格自然要規(guī)定企業(yè)成本開支范圍，企業(yè)成本管理也自然而然服從于國(guó)家宏觀管理需要。

    (1)目標(biāo)成本法

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，企業(yè)成本管理也不例外。產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)決定，企業(yè)的成本只有接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)，并且低于市場(chǎng)價(jià)格，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。否則，成本只能是一種損失。企業(yè)為了全面提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須將成本建立在市場(chǎng)上，并以市場(chǎng)為導(dǎo)向確定成本。因此。企業(yè)應(yīng)以競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，確定產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本，以此對(duì)產(chǎn)品成本水平提出事前控制要求，如果用公式表示，這種思維轉(zhuǎn)變就是從“產(chǎn)品銷售價(jià)格=產(chǎn)品成本+計(jì)劃利潤(rùn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳繕?biāo)成本=競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格一目標(biāo)利潤(rùn)”。這種思維的轉(zhuǎn)變，表面上看似乎只是數(shù)學(xué)公式的轉(zhuǎn)化，但其實(shí)質(zhì)卻反映了企業(yè)成本管理思維的重大轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了成本確定的市場(chǎng)化。這就是成本管理市場(chǎng)化的邏輯起點(diǎn)，也是目標(biāo)成本法之精髓。

    目標(biāo)成本法是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理思維，它以具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)倒推出目標(biāo)成本。這里的“目標(biāo)利潤(rùn)”體現(xiàn)了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略要求，而。競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格”則體現(xiàn)了市場(chǎng)導(dǎo)向。市場(chǎng)價(jià)格的確定本身是一博弈過程，它既是企業(yè)本身應(yīng)接受的價(jià)格，又是企業(yè)現(xiàn)有和潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)接受的價(jià)格。由此所確定的目標(biāo)成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。目標(biāo)成本法的進(jìn)步之處在于它將企業(yè)外部市場(chǎng)價(jià)格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，是一種動(dòng)態(tài)的成本管理過程。因?yàn)槠髽I(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場(chǎng)為導(dǎo)向必須時(shí)刻注意外部市場(chǎng)的變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產(chǎn)效率，降低成本水平，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善。

    (2)作業(yè)成本法

    隨著企業(yè)現(xiàn)代化、自由化、電腦化程度不斷提高，傳統(tǒng)的成本管理難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，也難以達(dá)到成本管理的目標(biāo)。因此對(duì)于產(chǎn)品的技術(shù)含量差別較大，種類繁多，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的現(xiàn)代企業(yè)可以實(shí)行作業(yè)成本法管理。就是將作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)有機(jī)地結(jié)合在一起，確定目標(biāo)成本，進(jìn)行成本管理。高新科學(xué)技術(shù)越進(jìn)步，實(shí)施作業(yè)成本管理越重要。

    從作業(yè)消耗資源來(lái)看，成本是由各種資源耗費(fèi)的活動(dòng)所引起的，即由一定的人力、技術(shù)、材料、方法和環(huán)境等資源構(gòu)成；從產(chǎn)品消耗作業(yè)來(lái)看，成本則取決于作業(yè)需求量的大小，每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，即形成價(jià)值鏈，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合體。企業(yè)的生產(chǎn)過程既是作業(yè)消耗資源的過程，也是產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時(shí)也是價(jià)值的形成過程。作業(yè)成本法的理論依據(jù)決定了成本管理的市場(chǎng)化，因?yàn)樽鳂I(yè)消耗資源的組成已將動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)價(jià)值引入成本管理中，而作業(yè)需求量的大小取決于市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的精密程度、工藝流程等要求，因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理所使用的作業(yè)成本法體現(xiàn)了成本確定的市場(chǎng)化。

    2．產(chǎn)品的市場(chǎng)化

    由于成本只代表效率，而效率只有接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益，成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。因此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品具有良好的市場(chǎng)性，即成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場(chǎng)化。也就是企業(yè)首先要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，面對(duì)具體的顧客群體，決定應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品以及如何生產(chǎn)。只要是符合市場(chǎng)需要的產(chǎn)品，都有必要高效益地生產(chǎn)出來(lái)；市場(chǎng)不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損失越大。在產(chǎn)品定價(jià)方法中，除了目標(biāo)成本法外，還有“成本加成法”，即先計(jì)算“成本基數(shù)”，再在此基礎(chǔ)上加一定的。加成額”得到目標(biāo)銷售價(jià)格。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代采用的產(chǎn)品定價(jià)方法。就其基本思路而言，體現(xiàn)了“成本加成法”。但這并不意味著“成本加成法”就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)
物。關(guān)鍵在于這里所確定的“目標(biāo)銷售價(jià)格”是否就是產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

    在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)以成本為基礎(chǔ)確定的價(jià)格基本上就是產(chǎn)品的銷售價(jià)格。這是一種完全非市場(chǎng)化的產(chǎn)品定價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)也實(shí)行。成本加成法”，但是，其確定的目標(biāo)銷售價(jià)格只是一種參考性或指導(dǎo)性價(jià)格，企業(yè)決策者還要根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)供求關(guān)系和產(chǎn)品的需求價(jià)格彈性等因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使所確定的價(jià)格符合或接近市場(chǎng)價(jià)格。也就是“成本加成法”所確定的目標(biāo)銷售價(jià)格必須接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)。市場(chǎng)是無(wú)情的。企業(yè)按“成本加成法”確定的目標(biāo)銷售價(jià)格要通過市場(chǎng)的檢驗(yàn)并獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，就必須保證所生產(chǎn)的產(chǎn)品符合市場(chǎng)的需求，并在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)成本管理，盡力降低成本。從這點(diǎn)看，“成本加成法”也體現(xiàn)了市場(chǎng)化，這就是成本承擔(dān)客體——產(chǎn)品的市場(chǎng)化。

    因此，目標(biāo)成本法與成本加成法都體現(xiàn)了成本管理的市場(chǎng)化，兩者實(shí)際上殊途同歸。成本加成法以成本為基礎(chǔ)，通過市場(chǎng)決定產(chǎn)品銷售價(jià)格。市場(chǎng)決定了加成額大小，從而決定以成本為基礎(chǔ)的目標(biāo)銷售價(jià)格的市場(chǎng)接受程度。而目標(biāo)成本法直接以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，決定企業(yè)內(nèi)部效率的高低。它們的目的都是促使企業(yè)內(nèi)部的高效率轉(zhuǎn)化為高效益。

    綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理在經(jīng)濟(jì)管理中的作用日益明顯，而加強(qiáng)成本管理市場(chǎng)化的意識(shí)也是完善成本管理的關(guān)鍵。企業(yè)管理者在加強(qiáng)成本管理的同時(shí)，更應(yīng)建立現(xiàn)代化的成本管理體系，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，把提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益落到實(shí)處。

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本文標(biāo)題：淺析企業(yè)成本管理的市場(chǎng)化

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