作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。
根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。
編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：
首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額－籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。
第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；
第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。
下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：
現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；
現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。
1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實收資本或股本期末數(shù)－實收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）
2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）
3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。
4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）
5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出
6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。
1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）
該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。
2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）
3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）
4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如收回融資租賃設(shè)備本金等。
5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）
上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。
6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）
該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。
7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如投資未按期到位罰款。
1、凈利潤
該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。
2、計提的資產(chǎn)減值準備
計提的資產(chǎn)減值準備＝本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)
注：直接核銷的壞賬損失，不計入。
3、固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊
或：＝累計折舊期末數(shù)－累計折舊期初數(shù)
注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。
4、無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）
或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)
注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。
5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）
或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)
6、待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù)
7、預(yù)提費用增加（減：減少）＝預(yù)提費用期末數(shù)－預(yù)提費用期初數(shù)
8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。
9、固定資產(chǎn)報廢損失
根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。
10、財務(wù)費用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息
11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）
12、遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）
13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）
注：未考慮存貨對外投資的減少。
14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準備期末余額
15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）
16、其他
一般無數(shù)據(jù)。
1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計提的應(yīng)收賬款壞賬準備期末余額
2、 收到的稅費返還＝（應(yīng)收補貼款期初余額－應(yīng)收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)
3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）
具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：
收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）-(4+5+6+7) }
公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。
4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）
5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)額累計數(shù)＋“應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”＋成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”
6．支付的各項稅費＝“應(yīng)交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細賬戶借方數(shù)＋“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目
即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。
7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)＋營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費
1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預(yù)收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。
現(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負債表、利潤表、補充資料，所以，要掌握利用會計科目填列現(xiàn)金流量表。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，該項目是由三筆會計分錄組成的：
借：貨幣資金
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：貨幣資金
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）
借：貨幣資金
貸：預(yù)收賬款
在這里，假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的會計分錄為：
借：貨幣資金
貸：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）
“三收”的貸方發(fā)生額對應(yīng)的是“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”
“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額
“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，但要注意預(yù)收賬款貸方余額填列在借方時要用負數(shù)，應(yīng)收賬款不能包含壞賬準備：“三收”的借方發(fā)生額的對應(yīng)科目為營業(yè)收入（利潤表），應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：
借：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）
貸：營業(yè)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
在這里可假設(shè)“三收”的貸方對應(yīng)的是貨幣資金，但應(yīng)該考慮以下特殊情況（將導(dǎo)致“三收”減少，但沒有導(dǎo)致實際現(xiàn)金流入）：
�。�1）確認壞賬
三收的貸方對應(yīng)的不是貨幣資金，而是壞賬準備會計科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄為：
借：壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款
�。�2）票據(jù)的貼息
例：應(yīng)收票據(jù)票面金額2 000 000元，用于貼息，收到現(xiàn)金
1 900 000元，貼現(xiàn)利息100 000元，貼息部分應(yīng)從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄：
借：銀行存款1 900 000
財務(wù)費用100 000
貸：應(yīng)收票據(jù)2 000 000
（3）以前期間確認的壞賬，本期又收回了，在該筆業(yè)務(wù)中“三收”余額沒有發(fā)生變化，但現(xiàn)金收入?yún)s增加了，因此應(yīng)把以前期間確認的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
或者：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。
3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當單獨列示。
4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本年預(yù)付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在項目反映。
該項目由三筆會計分錄組成：
借：存貨
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：貨幣資金
借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）
貸：貨幣資金
借：預(yù)付賬款
貸：貨幣資金
在這里，可假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款過渡一下，這樣“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的會計分錄為：
借：“三付”（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）
貸：貨幣資金
“三付”的借方發(fā)生額對應(yīng)的即是“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。
“三付”（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額�！叭丁钡钠诔踬J方余額及期末貸方余額是利用資產(chǎn)負債表查表可得，但要注意預(yù)付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時要用負數(shù)：“三付”的貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目為存貨借方發(fā)生額的一部分、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：
借：存貨
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：“三付”
存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價準備（即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目為營業(yè)成本（利潤表）、待處理財產(chǎn)損溢補充資料）。
借：營業(yè)成本（待處理財產(chǎn)損溢）
貸：存貨
這里要重點關(guān)注的是，存貨的借方發(fā)生額對應(yīng)的不全部是“三付”，如：借記存貨，貸記累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導(dǎo)致“三付”增加，從而從存貨借方發(fā)生額剔除。相關(guān)會計分錄如下：
借：制造費用
貸：累計折舊（應(yīng)付職工薪酬）
借：存貨
貸：制造費用
5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：貨幣資金
應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額=應(yīng)付職工薪酬的期初貸方余額-應(yīng)付職工薪酬的期末貸方余額+應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額。應(yīng)付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負債表查表可得，應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額利用補充資料，注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費用。
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本文標題：現(xiàn)金流量表的編制方法
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