美國(guó)密歇根州立大學(xué)會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)系的McCarthy教授在分析了大量會(huì)計(jì)事項(xiàng)之后，于1982年提出了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的通用語義模式——啊EA模型。REA模型的三要素分別為：R(Resource，資源)、E(Event，事件)、A(Agent，參與者)。REA模型經(jīng)過二十多年的進(jìn)化與完善，已經(jīng)發(fā)展成為REA企業(yè)本體論。REA企業(yè)本體論的核心理念是：盡管企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生在不同的時(shí)間、地點(diǎn)、人員和業(yè)務(wù)流程中。但站在中立第三方的立場(chǎng)上，企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以通過資源、事件、參與者及其三者之間的各種關(guān)系來表達(dá)企業(yè)及各會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

    企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)正是要揭示企業(yè)及各內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)間隱藏的各種語義模式。并且通過建立企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各種模型來理解和表達(dá)這些語義模式。企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建模按照時(shí)間上的先后順序可以劃分為：概念建模、邏輯建模，以及物理建模三個(gè)主要階段。這三個(gè)階段之間存在著邏輯上的因果關(guān)系，也發(fā)生反饋和重疊。

    REA企業(yè)本體論主要應(yīng)用于企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念建模階段，因此企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的REA概念模型必須能闡述資源、事件、參與者，以及它們之間的連接關(guān)系和屬性。筆者采用的是添加了屬性集和參與基數(shù)的ER(Entity Relationship，實(shí)體關(guān)系)表示法。ER方法屬于結(jié)構(gòu)化語法中的一個(gè)分支，其四個(gè)基本要件分別是：實(shí)體、關(guān)系、屬性和參與基數(shù)。ER方法有兩種表達(dá)格式：ER圖格式和BNF語法格式。

    企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)人員必須在不同的層次上抽象企業(yè)及各會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而形成不同級(jí)別的、基于REA本體論的企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念模型。REA概念模型通常劃分為以下四個(gè)級(jí)別：

一、價(jià)值系統(tǒng)級(jí)別的REA模型

    REA企業(yè)本體論不僅可以用來指導(dǎo)開發(fā)企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。更重要的是首先強(qiáng)調(diào)從企業(yè)使命和戰(zhàn)略的高度來總體把握企業(yè)。價(jià)值系統(tǒng)層次的理解對(duì)于確保企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程中的事件、活動(dòng)與企業(yè)整體使命和戰(zhàn)略相一致方面至關(guān)重要。價(jià)值系統(tǒng)級(jí)的REA模型的最主要功能是確定企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的邊界。價(jià)值系統(tǒng)級(jí)的REA模型不描述企業(yè)內(nèi)部細(xì)節(jié)，只表達(dá)企業(yè)與所有外部商業(yè)伙伴之間的全部資源交換。價(jià)值系統(tǒng)級(jí)的REA模型有兩個(gè)要點(diǎn)：一是雇員被當(dāng)成外部參與者。企業(yè)用資金與雇員交換勞動(dòng)；二是價(jià)值系統(tǒng)級(jí)的REA建模是基于預(yù)期。而非現(xiàn)實(shí)的。

二、價(jià)值鏈級(jí)別的REA模型

    價(jià)值鏈級(jí)的REA模型建立在企業(yè)腳本的基礎(chǔ)上，和價(jià)值系統(tǒng)級(jí)的REA模型相比。價(jià)值鏈級(jí)的REA模型增加了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的概要闡述。比如。RSWS公司簡(jiǎn)化的價(jià)值鏈級(jí)的REA模型中標(biāo)記出本企業(yè)內(nèi)的5大業(yè)務(wù)流程：一個(gè)財(cái)務(wù)管理流程(企業(yè)與投資人／債權(quán)人之間的資金交換)、一個(gè)人力資源管理流程(企業(yè)用資金與雇員交換勞動(dòng))、一個(gè)采購付款流程(企業(yè)用資金與供應(yīng)商交換商品和服務(wù))、一個(gè)轉(zhuǎn)換過程(從原材料到產(chǎn)成品的生產(chǎn)過程)，以及一個(gè)銷售收款流程(企業(yè)用產(chǎn)品和服務(wù)與客戶交換資金)。

三、業(yè)務(wù)流程級(jí)別的REA模受

    McCarthy教授及其合作者(Geerts、Dunn等)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)每個(gè)業(yè)務(wù)流程都存在各自的核心會(huì)計(jì)語義，由此建議創(chuàng)建業(yè)務(wù)流程級(jí)別的REA模型。來詳細(xì)刻畫每個(gè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部的關(guān)鍵資源及其交換事件。用ER圖方法表述的RSWS公司采購付款業(yè)務(wù)流程級(jí)的REA概念模型如圖1所示。

圖1 含有屬性集合參與基數(shù)的采購付款流程級(jí)的REA概念模型

    要建立基于REA本體論的、業(yè)務(wù)流程級(jí)別的企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念模型，必須遵循以下七個(gè)規(guī)范的建模步驟：

    REA業(yè)務(wù)流程建模第一步：確定核心會(huì)計(jì)語義。首先。考慮本流程與其他業(yè)務(wù)流程之間流入和流出的資源，決定提供和使用這些資源的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。其次，用二重關(guān)系來表達(dá)會(huì)計(jì)事件之間的關(guān)系。比如，RSWS公司采購付款流程與其他流程問交換的資源有存貨、勞務(wù)和資金，與這三種資源相關(guān)的兩個(gè)核心會(huì)計(jì)事項(xiàng)是采購和付款，這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)間存在二重關(guān)系。

    REA業(yè)務(wù)流程建模第二步：為每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分別配置資源。如采購付款流程中，與采購事項(xiàng)直接相關(guān)的資源是存貨和勞務(wù)，與付款事項(xiàng)直接相關(guān)的資源是資金。

    REA業(yè)務(wù)流程建模第三步：為每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)配置外部參與者。要確定合適的外部參與者，必須考察價(jià)值系統(tǒng)級(jí)別的REA模型，以決定哪位外部商業(yè)伙伴給予或者得到了和業(yè)務(wù)流程級(jí)REA模型中相同的資源。假如沒有準(zhǔn)備價(jià)值系統(tǒng)級(jí)別的REA模型。則需要查閱該業(yè)務(wù)流程相關(guān)的所有的工作報(bào)告，或者向參與這些經(jīng)濟(jì)事件，并且了了解企業(yè)外部商業(yè)伙伴的相關(guān)人員咨詢。如采購和付款會(huì)計(jì)事項(xiàng)的外部參與者都是同—個(gè)供應(yīng)商。

    REA業(yè)務(wù)流程建模第四步：為每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)配置內(nèi)部參與者。內(nèi)部參與者在價(jià)值系統(tǒng)和價(jià)值鏈級(jí)別的模型中都沒有反映。一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件很可能存在不止一個(gè)內(nèi)部參與者。比如。賒購事件的授權(quán)、執(zhí)行、驗(yàn)收等。如果企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要求跟蹤所有參與者的職責(zé)完成情況。就需要為每個(gè)參與者單獨(dú)建立實(shí)體及關(guān)系，如圖1中的付款事件的內(nèi)部參與者有財(cái)務(wù)部的項(xiàng)目經(jīng)理和應(yīng)付賬款專管員。

     REA業(yè)務(wù)流程建模第五步：為資源、會(huì)計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)外部參與者配置屬性。通常情況下。企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)人員會(huì)得到一張屬性列表。實(shí)施經(jīng)驗(yàn)證明。沒有標(biāo)明屬性集的ER圖在物理建模時(shí)的工作量會(huì)增加一倍。如果在擁擠的ER圖上標(biāo)記屬性實(shí)在困難�？梢詫⑦@些實(shí)體、關(guān)系、屬性及參與基數(shù)用BNF語法格式列示在圖形的下方，圖1中對(duì)應(yīng)的BNF語法的部分片段如下：

    此步驟中一個(gè)突出的實(shí)務(wù)界問題是：如何區(qū)分某個(gè)屬性是實(shí)體的屬性還是關(guān)系的屬性。比如，“采購量”屬性應(yīng)該配置給“存貨”實(shí)體，“采購”實(shí)體。還是“資源流1”關(guān)系？區(qū)分的辦法是判斷該屬性所描述的是單一的R、E、A，還是多個(gè)R、E、A的聯(lián)合體。實(shí)踐告訴我們，要唯一確定采購量。必須同時(shí)確定是什么存貨和哪次采購(即InvID和PurID)，二者缺一不可，因此采購量屬性既不是只描述存貨實(shí)體的，也不是只描述采購實(shí)體的，是描述存貨和采購之間的資源流1關(guān)系(聯(lián)合體)的屬性。

    REA業(yè)務(wù)流程建模第六步：確定參與基數(shù)。這些參與基數(shù)決定了企業(yè)的業(yè)務(wù)處理規(guī)則。業(yè)務(wù)處理規(guī)則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、政策和最佳實(shí)踐的體現(xiàn)，更是企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)或基線。同時(shí)。參與基數(shù)還決定了某些會(huì)計(jì)信息能否進(jìn)入企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，以及這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)入系統(tǒng)的時(shí)間順序。比如，企業(yè)的信用政策是一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理規(guī)則。除了通過提供信用評(píng)分或評(píng)級(jí)來實(shí)現(xiàn)控制外，還可以通過參與基數(shù)的不同設(shè)置實(shí)現(xiàn)權(quán)限控制。企業(yè)是否允許發(fā)生賒銷。也可以通過參與基數(shù)的設(shè)置來實(shí)現(xiàn)。

    參與基數(shù)的確定是業(yè)務(wù)流程級(jí)REA建模的難點(diǎn)。用參與基數(shù)表達(dá)的業(yè)務(wù)處理規(guī)則的審查是企業(yè)內(nèi)部IT控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通常通過快照來取樣檢查。我們可以借鑒一些經(jīng)驗(yàn)規(guī)律來幫助確定參與基數(shù)。但是在IT審計(jì)過程中，這些經(jīng)驗(yàn)規(guī)律屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)人員要格外關(guān)注對(duì)以下經(jīng)驗(yàn)規(guī)律是否存在例外情況的檢查。

    經(jīng)驗(yàn)規(guī)律一：(0，N)資源類型——(1，N)經(jīng)濟(jì)事件。本規(guī)律適用于不能單獨(dú)辨認(rèn)個(gè)體的資源，如煤炭、土豆等，企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)人員直接用資源類型表達(dá)資源，如一噸原煤、5公斤一袋的土豆。如“(0，n)原煤——(1，n)采購”關(guān)系中，(0，n)中的0表示在采購發(fā)生前就可以將原煤的信息錄入到企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。n表示同一種原煤可以來自不同的采購。(1，n)中的1表示只有在采購事件實(shí)際發(fā)生時(shí)。相關(guān)的采購信息才能錄入到企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，n表示一次可以采購多種原煤。

    經(jīng)驗(yàn)規(guī)律二：(0，1)資源——(1，N)經(jīng)濟(jì)事件。本規(guī)律適用于能夠單獨(dú)辨認(rèn)個(gè)體的資源。如一張辦公桌、一臺(tái)投影儀、一套商品房等。如“(0，1)商品房——(1，n)銷售”關(guān)系中，(0，1)中的0表示在銷售發(fā)生前就可以將商品房的信息錄入到企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。1表示每套商品房只能出售一次。(1，n)中的1表示每次銷售至少要賣出一套商品房，n表示一次可以銷售多套商品房。

    經(jīng)驗(yàn)規(guī)律三：(1，1)經(jīng)濟(jì)事件——(0，N)參與者。它表明大多數(shù)企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)希望為每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄至少一個(gè)內(nèi)部參與者和至少一個(gè)外部參與者。這是因?yàn)椋喝绻�不知道參與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的雙方參與者，發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)很難解決。

    會(huì)計(jì)事項(xiàng)與內(nèi)部參與者的最大參與基數(shù)為1，表明大多數(shù)企業(yè)都會(huì)指定一名內(nèi)部人員負(fù)責(zé)一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)與外部參與者的最大參與基數(shù)為1，表明大多數(shù)企業(yè)每次只和一個(gè)外部商業(yè)伙伴進(jìn)行交易事件。也只存儲(chǔ)一位外部商業(yè)伙伴的信息。

    參與者的最小參與基數(shù)為0是非常典型的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)都希望在交易事件批準(zhǔn)發(fā)生之前就錄入和分析參與者的信息。參與者的最大參與基數(shù)為N表示公司通常不限制參與每次交易事件的參與者的最多人數(shù)。REA業(yè)務(wù)流程建模第七步：驗(yàn)證模型。企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)人員要與企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人員驗(yàn)證REA模型中每個(gè)業(yè)務(wù)流程的核心會(huì)計(jì)語義、資源種類、業(yè)務(wù)處理過程細(xì)節(jié)，反復(fù)修改模型，直到與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)需求完全吻合。

四、任務(wù)級(jí)別的REA模型

    企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)人員將任務(wù)定義為那些能改變或消除的，不能作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本元泰的活動(dòng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就是任務(wù)，但是很多任務(wù)卻不能通過會(huì)計(jì)事項(xiàng)來表示——不可行或者成本太高。

    實(shí)務(wù)界常采用系統(tǒng)流程圖和DFD(Data Flow Diagram)數(shù)據(jù)流圖)來建立任務(wù)級(jí)的模型。任務(wù)級(jí)建模階段不強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的REA特征，而是側(cè)重于數(shù)據(jù)(物流、資金流、信息流)的來源和去處。系統(tǒng)流程圖和DFD的主要區(qū)別是：系統(tǒng)流程圖側(cè)重表達(dá)工作流的物理設(shè)備特征。而DFD強(qiáng)調(diào)任務(wù)在邏輯上的來源與去處。

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本文標(biāo)題：REA企業(yè)本體論視角下業(yè)務(wù)流程的概念模型研究

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