一、引言

    經(jīng)濟(jì)全球化，在企業(yè)帶來廣闊發(fā)展空間的同時，也帶來了較大的競爭壓力�？萍歼M(jìn)步縮短了產(chǎn)品的生命周期，新產(chǎn)品、新技術(shù)被模仿替代的時間差越來越短。因此，全供應(yīng)鏈管理，尤其是基于企業(yè)管理會計理念的全供應(yīng)鏈管理，作為一種新型管理模式，對于保持企業(yè)競爭優(yōu)勢及核心競爭力非常重要，可以為制造業(yè)企業(yè)更好的發(fā)展提供保障。

二、全供應(yīng)鏈管理的概念及特點

    （一）全供應(yīng)鏈管理的概念

    全供應(yīng)鏈管理從廣義上理解就是整合從最終使用者到最初供應(yīng)商之間的各種關(guān)鍵商業(yè)活動的過程，包括為客戶及利益相關(guān)者提供產(chǎn)品、服務(wù)及信息等。而從狹義上可理解為一個包含從原材料、生產(chǎn)、存儲、運(yùn)輸、客戶及服務(wù)的工作計劃。

    （二）全供應(yīng)鏈管理的特點

    1．以滿足客戶的需求為首要任務(wù)，同時盡量增加客戶價值。在供應(yīng)鏈管理中，客戶的需求是一切的起點，貫穿設(shè)計、生產(chǎn)、銷售全過程，協(xié)調(diào)鏈條上各企業(yè)間的行為。企業(yè)應(yīng)在滿足客戶要求的前提下盡量減少客戶的支出，以達(dá)到客戶價值最大化，從而優(yōu)化并提升整條供應(yīng)鏈水平。

    2．供應(yīng)鏈管理把供應(yīng)鏈中所有企業(yè)、部門看作一個整體，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮整體的力量。供應(yīng)鏈管理從供應(yīng)鏈整體出發(fā)對鏈條的各個環(huán)節(jié)、流程進(jìn)行分析、改善和協(xié)調(diào)，要求供應(yīng)鏈上的各企業(yè)行為不僅要顧及自身的利益，更要以整條供應(yīng)鏈利益最大化為出發(fā)點和目標(biāo)。

    3．強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈上各企業(yè)之間要建立一種戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。即與供應(yīng)商、銷售商間不再是單純的競爭關(guān)系，而是一種新型的相互合作、優(yōu)勢互補(bǔ)的合作型關(guān)系。

    4．供應(yīng)鏈管理具有更高的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)通過管理庫存和合作關(guān)系增強(qiáng)整個供應(yīng)鏈的競爭力，通過提高自身的競爭力來提升整體供應(yīng)鏈的實力，而不是僅僅完成一定的市場目標(biāo)和實現(xiàn)單個企業(yè)的增長。

三、企業(yè)管理會計的概念及特點

    （一）管理會計的概念

    管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員提供管理信息的會計。它是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。管理會計的最終目標(biāo)是在滿足社會需求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)價值的最大增值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了應(yīng)對激烈的市場競爭，管理會計已被很多企業(yè)廣泛使用，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤，提升企業(yè)價值。

    （二）管理會計的發(fā)展特點

    1．傳統(tǒng)的管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)整體。

    其工作側(cè)重點主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為責(zé)任主體制訂工作目標(biāo)，控制責(zé)任主體的行為，注重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面的影響。

    2．現(xiàn)在的管理會計不僅局限于單一企業(yè)，而是面向整條供應(yīng)鏈系統(tǒng)，需要將供應(yīng)商、銷售商、客戶及利益相關(guān)者均納入到管理會計的邊界之中；同時管理會計逐步形成包括戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理及價值鏈管理會計等新的管理模式。

四、全供應(yīng)鏈對管理會計的影響

    （一）可用信息的互惠性

    供應(yīng)鏈要求在管理會計系統(tǒng)中能夠檢索出高品質(zhì)的數(shù)據(jù)。同時，這些數(shù)據(jù)應(yīng)該是可用而互惠的，與供應(yīng)鏈有關(guān)的合作伙伴有使用的權(quán)利及提供信息的義務(wù)。例如，有助于跟蹤和追查供應(yīng)鏈的處理器系統(tǒng)，能夠評估其他合作伙伴如何連鎖經(jīng)營，提供合作伙伴產(chǎn)品的介紹，也可以反映消費群體購買產(chǎn)品和回饋消費者的滿意度。因此，傳統(tǒng)的管理信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（精確度、完整性、及時性等）應(yīng)向以互惠的可用信息作為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)變。

    （二）資產(chǎn)管理的全局性

    在供應(yīng)鏈中，不同的合作伙伴將傾向于投資供應(yīng)鏈的共同目標(biāo)。這種特定資產(chǎn)投資的發(fā)生，在不妨礙個別公司的盈利能力時，能使作為一個整體的供應(yīng)鏈達(dá)到最好的盈利狀態(tài)。通常的資產(chǎn)代表未來現(xiàn)金流入的價值，以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的資產(chǎn)管理減少了因為分布不均或信息不共享而造成的多余的資產(chǎn)儲備或投資，可以在更合理的情況下再分配資源，增加應(yīng)用盈余資產(chǎn)的透明度。

    （三）管理投資組合風(fēng)險的全面性

    供應(yīng)鏈的投資組合不僅給公司創(chuàng)造了更多的機(jī)會，也帶來了風(fēng)險的多樣性。管理會計要求針對供應(yīng)鏈的特性加強(qiáng)對投資組合的風(fēng)險管理。不但要關(guān)注自身的投資組合風(fēng)險，也要重視合作伙伴的投資動向，便于及時對各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測及分析。

五、管理會計方法在全供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用

    （一）基于控制資金成本的全供應(yīng)鏈金融管理方法

    供應(yīng)鏈金融管理是指整個鏈條中與貨物的運(yùn)動和儲存聯(lián)系在一起的流動資金管理。供應(yīng)鏈金融管理合并了所有貿(mào)易伙伴之間和他們的金融機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)營和財務(wù)管理等。全供應(yīng)鏈的金融管理可以幫助買家和賣家管理現(xiàn)金流，減少過多的現(xiàn)金余額，降低融資成本。

    通過全供應(yīng)鏈的金融管理可減少或控制供應(yīng)鏈的以下成本：營運(yùn)資本、銷貨成本、財務(wù)費用、存貨占用成本等。

    全供應(yīng)鏈金融管理策略和計劃需要有一支跨職能的團(tuán)隊，包括財務(wù)、采購、銷售及市場營銷人員等。全供應(yīng)鏈金融管理需要與供應(yīng)商和客戶進(jìn)行溝通合作；同時在部門之間及與貿(mào)易合作伙伴的協(xié)作過程中認(rèn)知全供應(yīng)鏈中的總成本，從而知道如何共同管理或減少成本。在掌握準(zhǔn)確的全供應(yīng)鏈成本信息后通過改善貿(mào)易合作伙伴之間的協(xié)作及建立與物流供應(yīng)鏈信息一體化的金融信息中心，采用適當(dāng)?shù)牟呗院头椒ň湍艹晒Φ倪M(jìn)行供應(yīng)鏈金融管理，降低資金成本，帶來雙贏的機(jī)會。

    （二）基于客戶需求滿足確定全供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本管理方法

    供應(yīng)鏈成本管理的目標(biāo)是在顧客需求導(dǎo)向和整體性原則指導(dǎo)下，使供應(yīng)鏈總成本達(dá)到最小，從而使供應(yīng)鏈整體價值最大化，是供應(yīng)鏈戰(zhàn)略管理基于價值增值和用戶滿意的管理思想的體現(xiàn)。因此，根據(jù)供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)面向顧客和顧客價值增值這一理念，結(jié)合目標(biāo)成本管理的基本原理，以顧客需求為導(dǎo)向的目標(biāo)成本管理就成為比較理想的供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本管理方法。該方法克服了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本管理方法不考慮顧客需求和市場反應(yīng)、單純從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)管理成本的缺陷。

    目標(biāo)成本法出發(fā)點在于產(chǎn)品在市場上的預(yù)期售價。通過估算在未來某一時刻產(chǎn)品在市場上的目標(biāo)價格，除去企業(yè)的目標(biāo)利潤額，由此得到企業(yè)的目標(biāo)成本。以此成本作為企業(yè)產(chǎn)品成品的最大值，而不是以企業(yè)內(nèi)部估算或?qū)嶋H成本作為目標(biāo)成本。按照供應(yīng)鏈管理的思想，單個目標(biāo)成本確定以后，應(yīng)著眼于整個供應(yīng)鏈的全過程，而不能僅僅局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)尋求目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

    由于考慮到競爭因素的影響，全供應(yīng)鏈可以使用不同的目標(biāo)成本管理體系，決定的關(guān)鍵在于供應(yīng)鏈中合作伙伴的關(guān)系及客戶的需求。全供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本管理主要有以下三種方式：

    1．以價格為基礎(chǔ)的目標(biāo)成本管理：要求全供應(yīng)鏈在商業(yè)環(huán)境中運(yùn)營，同時有相對穩(wěn)定、正常的客戶需求。也就是說，供應(yīng)鏈提供產(chǎn)品很少變化，并且新產(chǎn)品也不常被引入。這時的目標(biāo)成本主要考慮穩(wěn)定的市場價格和產(chǎn)品毛利，以及提供給合作伙伴的報酬。

    2．以價值為基礎(chǔ)的目標(biāo)成本管理：要求供應(yīng)鏈去迎合需求多樣化并經(jīng)常改變的客戶。為了讓客戶滿意，供應(yīng)鏈必須提供多種高附加值產(chǎn)品。由于供應(yīng)鏈的核心競爭力就是滿足客戶不斷變化的需求，因此，此時的目標(biāo)成本應(yīng)按照產(chǎn)品的價值創(chuàng)造能力及產(chǎn)品在全供應(yīng)鏈中所占的比重來考慮。

    3．作業(yè)目標(biāo)成本管理：要求供應(yīng)鏈有統(tǒng)一的、穩(wěn)定而熟悉的客戶需求，同時供應(yīng)鏈的合作伙伴也是穩(wěn)固的。在這種環(huán)境下，供應(yīng)鏈的運(yùn)營目標(biāo)主要是更有效率，同時控制并降低成本。這樣，目標(biāo)成本管理就是努力構(gòu)造供應(yīng)鏈的成本競爭優(yōu)勢，改進(jìn)活動流程，減少供應(yīng)鏈中的無效成本及無效作業(yè)活動。

    （三）基于全供應(yīng)鏈管理的其他管理會計建議

    1．在供應(yīng)鏈管理會計中必須明確執(zhí)行每項工作的過程。一個有效的供應(yīng)鏈管理會計需要綜合考慮供應(yīng)鏈的整個過程，同時將時間、地點、分配、產(chǎn)品、成本和質(zhì)量相聯(lián)系，形成一個可以定義工作流程和反應(yīng)需求的模型。這些過程模型的作用如下：

    （1）確定工藝改進(jìn)的部分。

    （2）合理分配和利用資源的要求。

    （3）通過定義商業(yè)需求來評估和選擇技術(shù)投資方向。

    2．使用適合公司商業(yè)過程并選擇與合作伙伴相適應(yīng)的信息技術(shù)系統(tǒng)，對于更好的發(fā)揮管理會計在全供應(yīng)鏈中的作用非常明顯。例如，無論公司或者合作伙伴物流系統(tǒng)提供運(yùn)輸管理系統(tǒng)，都可以使用它的交易和報告；甚至可以使用國際貿(mào)易交易平臺來更好地操控跨境的運(yùn)輸?shù)取?/p>

    3．采用對標(biāo)管理。在公司的產(chǎn)品組中選擇與對標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行對比，分析產(chǎn)品價格差異；對比公司的各項財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)成本費用、盈利能力等之間的差距；合理計算產(chǎn)品的全到岸成本和全轉(zhuǎn)移成本。發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理中存在的資源浪費、成本增加及不增值環(huán)節(jié)，并不斷的對全供應(yīng)鏈管理的過程進(jìn)行檢測與完善，對每一個增值環(huán)節(jié)進(jìn)行計劃和預(yù)測生產(chǎn)。

    4．對全供應(yīng)鏈采用平衡計分卡的方法來計劃和預(yù)測。每個部門對不同的業(yè)務(wù)分工編制平衡計分卡，監(jiān)督發(fā)現(xiàn)每一個部門或環(huán)節(jié)的問題，各部門間形成相互聯(lián)系的整體，從而能靈活的對計分卡的各項指標(biāo)來進(jìn)行調(diào)整，最終形成一個完整供應(yīng)鏈的最有效率的評價體系。

六、結(jié)束語

    管理會計若想較好的與全供應(yīng)鏈管理相結(jié)合，就必須了解公司供應(yīng)鏈的目的、流程及地域特點等。雖然完整而準(zhǔn)確的計算全供應(yīng)鏈成本較為困難，然而其對于全供應(yīng)鏈的計劃、預(yù)算及控制具有決定意義，是公司運(yùn)營的基礎(chǔ)，也是推進(jìn)全供應(yīng)鏈管理發(fā)展的動力。因此，應(yīng)根據(jù)公司供應(yīng)鏈的特點選擇不同的管理會計方式，使基于全供應(yīng)鏈的管理會計更有效率，在降低成本的同時提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，達(dá)到供應(yīng)鏈中合作伙伴的雙贏，成為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的良好推動力。

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本文標(biāo)題：基于全供應(yīng)鏈管理的制造業(yè)企業(yè)管理會計淺析

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