伴隨著業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實(shí)施了ERP系統(tǒng)（EntERPrise Resources Planning 企業(yè)資源計(jì)劃），同時(shí)也建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化的同時(shí)，也為企業(yè)的會(huì)計(jì)控制提供了更強(qiáng)有力的手段和措施，從而保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，企業(yè)資產(chǎn)的安全性和合法性。
ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)調(diào)配，利用其先進(jìn)的管理思想，以其在財(cái)務(wù)方面的核心價(jià)值體現(xiàn)，有效地融合會(huì)計(jì)控制思想，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地控制：
1、貨幣資金的會(huì)計(jì)控制
貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等，是企業(yè)的“血液”，其重要性不言面喻，2001年我國頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實(shí)現(xiàn)控制。
1.1 收支兩條線
ERP系統(tǒng)通過應(yīng)收、應(yīng)付模塊嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，應(yīng)收模塊主要核算銷售收款以及雜項(xiàng)收款（如罰款收入、廢料款收入）等，應(yīng)付模塊主要核算材料付款（含預(yù)付款，下同）、固定資產(chǎn)付款、員工借款、費(fèi)用報(bào)銷等。通過對業(yè)務(wù)的分類，并劃分為不同的模塊，實(shí)現(xiàn)收支兩條線運(yùn)作。
1.2 出納與會(huì)計(jì)的職務(wù)分離
ERP系統(tǒng)不僅對業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類，而且根據(jù)內(nèi)部控制的需要，也對一些關(guān)鍵崗位的功能作了分類。比如銷售會(huì)計(jì)操作應(yīng)收模塊，材料會(huì)計(jì)操作應(yīng)付模塊，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的審核及記賬、復(fù)核等，出納操作現(xiàn)金模塊，實(shí)現(xiàn)資金的對賬、銀行調(diào)節(jié)等。
1.3 預(yù)算控制
預(yù)算控制貫穿整個(gè)ERP系統(tǒng)，對每一個(gè)會(huì)計(jì)科目對應(yīng)的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)逐筆控制，貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù)自然也是其中的一個(gè)控制點(diǎn)。其他業(yè)務(wù)（如實(shí)物資產(chǎn)、采購、銷售、成本費(fèi)用等）的預(yù)算控制類同，以下不再累述。
2、實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制
實(shí)物資產(chǎn)主要是企業(yè)擁有或者能夠控制的有形資產(chǎn)，主要包括存貨和固定資產(chǎn)，它們在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重較大，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。2001年我國頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，明確指出：“單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。”
由于ERP系統(tǒng)中存貨業(yè)務(wù)與采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)較為密切，并在其中有較為詳盡的描述，所以本部分內(nèi)容以固定資產(chǎn)為主。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下四方面實(shí)現(xiàn)控制。
2.1 固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的控制
在增加環(huán)節(jié)的控制包括預(yù)算控制、不同增加方式的控制等兩方面。
2.1.1 預(yù)算的控制，主要通過會(huì)計(jì)科目進(jìn)行金額控制。
2.1.2 不同增加方式的控制
2.1.2.1 外購的固定資產(chǎn)（含融資租賃等）：發(fā)票結(jié)算在應(yīng)付模塊處理，完成之后，將相關(guān)信息傳遞到固定資產(chǎn)模塊并產(chǎn)生或調(diào)整相應(yīng)的固定資產(chǎn)信息。由此做到財(cái)務(wù)結(jié)算與實(shí)物驗(yàn)收、管理的統(tǒng)一，落實(shí)驗(yàn)收入庫的控制節(jié)點(diǎn)。
2.1.2.2 自制的固定資產(chǎn)：完工之后，實(shí)物轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)使用部門時(shí)，同時(shí)在固定資產(chǎn)模塊手工增加固定資產(chǎn)信息，其業(yè)務(wù)通過中轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目控制，以實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。實(shí)物完工轉(zhuǎn)出時(shí)，借：固定資產(chǎn)中轉(zhuǎn)，貸：庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅；增加固定資產(chǎn)信息時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：固定資產(chǎn)中轉(zhuǎn)。（筆者注：以下中轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄類同，不再累述）。如果固定資產(chǎn)中轉(zhuǎn)科目未結(jié)平，則此環(huán)節(jié)存在問題，需要進(jìn)一步核查。
2.2 固定資產(chǎn)入庫后的控制
2.2.1 編號管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都按照編碼規(guī)則編有唯一的號碼。
2.2.2 責(zé)任人管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都明確相應(yīng)的責(zé)任人。
2.2.3 存放地點(diǎn)管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都指定具體的物理存放地點(diǎn)。
2.2.4 使用部門管理：對于每一筆固定資產(chǎn)，都明確有相應(yīng)的使用部門。
2.3 固定資產(chǎn)使用過程中的控制
2.3.1 資產(chǎn)移送的控制：資產(chǎn)在內(nèi)部移動(dòng)時(shí)，其所對應(yīng)的責(zé)任人、存放地點(diǎn)、使用部門等也做相應(yīng)的變更記錄，以此跟蹤實(shí)物移動(dòng)的軌跡。
2.3.2 資產(chǎn)折舊的控制：固定資產(chǎn)模塊對每一筆固定資產(chǎn)都將其歸屬于某一個(gè)類別，每個(gè)類別下有統(tǒng)一的折舊方法、年限、殘值率等，由此防患個(gè)別資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)未遵循國家有關(guān)規(guī)定。在計(jì)提折舊時(shí)，相應(yīng)的折舊費(fèi)用科目也計(jì)入到相關(guān)使用部門的費(fèi)用賬上，做到一一對應(yīng)，由此避免誤提或錯(cuò)提折舊。
2.4 固定資產(chǎn)處置的控制
固定資產(chǎn)處置一般包括兩種情況，即銷售或報(bào)廢。對于此環(huán)節(jié)的控制，ERP系統(tǒng)也是通過中轉(zhuǎn)類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行崗位間的相互牽制，固定資產(chǎn)模塊記錄資產(chǎn)處置的相關(guān)信息，并留有中轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目的余額，對應(yīng)的應(yīng)收模塊記錄相應(yīng)的發(fā)票和收款信息，并將中轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目余額結(jié)平。
3、采購與付款的會(huì)計(jì)控制
采購業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動(dòng)得以順利進(jìn)行的重要保證，采購部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門的需要購入各種物質(zhì)，滿足生產(chǎn)和管理的需要�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中明確指出：“單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)。”，2002年我國頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-采購與付款（試行）》，作了更詳細(xì)的規(guī)范。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實(shí)現(xiàn)控制。
3.1 事前控制
3.1.1 預(yù)算控制：主要通過會(huì)計(jì)科目進(jìn)行金額控制。
3.1.2 計(jì)劃控制：ERP系統(tǒng)解決的核心問題之一就是物料需求計(jì)劃，ERP系統(tǒng)通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算，得出物料的需求計(jì)劃，包括需要什么物料，何時(shí)需要，需要多少，向誰采購、由誰負(fù)責(zé)等詳細(xì)信息。
3.2 事中控制
3.2.1 崗位分離控制：在ERP系統(tǒng)中，物料需求計(jì)劃來源于計(jì)劃模塊，主要是物料和數(shù)量以及供應(yīng)商，一般由計(jì)劃部門負(fù)責(zé)；采購價(jià)格一般有財(cái)務(wù)人員參與，最終定價(jià)后由財(cái)務(wù)部門管理，并錄入和管理報(bào)價(jià)單或一攬子協(xié)議，按照協(xié)議明確的時(shí)段控制具體供應(yīng)商的采購價(jià)格；采購合同的訂立由采購員負(fù)責(zé)，由采購主管負(fù)責(zé)審批；采購入庫由倉儲(chǔ)部門在庫存模塊處理；結(jié)算與付款由財(cái)務(wù)部門在應(yīng)付模塊處理。貫穿于整個(gè)采購與付款環(huán)節(jié)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)分別由相關(guān)部門負(fù)責(zé)，分離不相容的職責(zé)。
3.2.2 請購與審批控制：請購單一般來源于計(jì)劃模塊的物料需求計(jì)劃，在此已經(jīng)基本確定了供應(yīng)商、物料、數(shù)量，以及要求的送貨日期等，而采購價(jià)格一般來源于一攬子采購協(xié)議或報(bào)價(jià)單，屬于事先約定的內(nèi)容。采購員根據(jù)請購單形成采購訂單合同，并根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最后由采購主管審批。
3.2.3 入庫控制：倉管員嚴(yán)格根據(jù)采購訂單合同所約定的供應(yīng)商、物料、數(shù)量、送貨日期等在ERP系統(tǒng)庫存模塊作接收事務(wù)處理，并驗(yàn)收入庫，不允許挪用或超額接收（累計(jì)數(shù)控制）或無訂單接收，從而與采購環(huán)節(jié)保持一致。
3.3 事后控制
3.3.1 發(fā)票結(jié)算控制：供應(yīng)商按照要求開來增值稅發(fā)票，材料會(huì)計(jì)在此環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。首先將發(fā)票與采購訂單、入庫單進(jìn)行匹配，確保供應(yīng)商、物料、采購數(shù)量、入庫數(shù)量等信息的一致，并對數(shù)量的進(jìn)行累計(jì)控制，即發(fā)票累計(jì)數(shù)量不允許超過該訂單該物料的采購訂單數(shù)量，更不允許超過入庫累計(jì)數(shù)量；其次對發(fā)票單價(jià)進(jìn)行復(fù)核，確保其與一攬子采購協(xié)議或報(bào)價(jià)單一致；最后根據(jù)ERP系統(tǒng)計(jì)算的發(fā)票總額與實(shí)際發(fā)票總額進(jìn)行比對，對數(shù)量、單價(jià)再一次驗(yàn)證。
3.3.2 付款控制：應(yīng)付模塊在付款方面實(shí)行三方面的控制。首先，付款申請一般來源于ERP系統(tǒng)的資金需求計(jì)劃，資金需求計(jì)劃是由ERP系統(tǒng)根據(jù)發(fā)票及到期日自動(dòng)計(jì)算而來，由此可以避免未到期的付款；其次付款必須匹配供應(yīng)商及發(fā)票才能付款，而且是對發(fā)票余額付款，不是發(fā)票票面金額，另外，如果發(fā)票要求是銀行承兌匯票的付款方式，則ERP系統(tǒng)也不允許用現(xiàn)金或銀行存款進(jìn)行支付；最后，對于有預(yù)付款的供應(yīng)商，ERP系統(tǒng)會(huì)提示操作用戶對此供應(yīng)商先核銷預(yù)付款，再作付款，防患重復(fù)付款。
4、銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
銷售與收款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及由此引起的款項(xiàng)收取的業(yè)務(wù)活動(dòng)�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中明確指出：“單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失�！保�2002年我國頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》，作了更詳細(xì)的規(guī)范。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實(shí)現(xiàn)控制。
4.1 銷售訂單的控制
4.1.1 售價(jià)控制：ERP系統(tǒng)建立有獨(dú)立的定價(jià)清單，可以對其進(jìn)行職務(wù)分離管理，下達(dá)銷售訂單時(shí)，ERP系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)從定價(jià)清單中獲取對應(yīng)的商品售價(jià)，以及根據(jù)銷售政策計(jì)算銷售折扣。
4.1.2 信用控制：對于每一筆銷售訂單的下達(dá)都可以適用于信用控制，同時(shí)ERP系統(tǒng)建立有較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞每刂企w系。一方面ERP系統(tǒng)可以對客戶進(jìn)行總額信用控制，也可以對單筆銷售訂單的最大金額進(jìn)行控制，還可以建立一個(gè)允差，允許存在一定的偏差。另一方面，ERP系統(tǒng)記錄客戶的回款記錄、催款記錄、賬齡信息等，為該客戶的信用額度調(diào)整提供信息支持。
4.1.3 產(chǎn)品數(shù)量控制：下達(dá)銷售訂單時(shí)，ERP系統(tǒng)會(huì)列示當(dāng)前可用的產(chǎn)品數(shù)量，如果訂單數(shù)量超過可用數(shù)量，則需要核實(shí)之后再確認(rèn)，從而防患有訂單而無貨可發(fā)的情況。
4.2 銷售發(fā)貨的控制
銷售發(fā)貨類同采購接收入庫一樣，倉管員嚴(yán)格按照銷售訂單進(jìn)行發(fā)貨，確�？蛻羰肇浀攸c(diǎn)、商品、數(shù)量、發(fā)貨日期等與銷售訂單一致。
4.3 收款控制
4.3.1 到期收款：每一筆銷售發(fā)票ERP系統(tǒng)都會(huì)根據(jù)相關(guān)信息自動(dòng)計(jì)算到期日，方便款項(xiàng)的跟進(jìn)。
4.3.2 逾期催款：對于逾期的款項(xiàng)，ERP系統(tǒng)記錄催繳記錄，便于了解整個(gè)催款過程，進(jìn)行有效催收。
4.3.3 賬齡分析：ERP系統(tǒng)可以明細(xì)到每一筆發(fā)票的余額進(jìn)行賬齡分析，從而明確催收工作重點(diǎn)，以及應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
5、成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制
成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為生產(chǎn)和管理所需要而發(fā)生的生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用活動(dòng)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中明確指出：“單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益�！保⒃�2003年，頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-成本費(fèi)用（征求意見稿）》。結(jié)合規(guī)范，ERP系統(tǒng)主要通過以下三方面實(shí)現(xiàn)控制。
5.1 事前控制：主要是預(yù)算控制，通過會(huì)計(jì)科目進(jìn)行金額控制。
5.2 事中控制：主要包括生產(chǎn)成本發(fā)生控制、產(chǎn)成品核算控制、期間費(fèi)用控制。
5.2.1 生產(chǎn)成本發(fā)生額控制：對于每一個(gè)生產(chǎn)工單，ERP系統(tǒng)都會(huì)根據(jù)事先定義的BOM（物料清單）及工藝路線計(jì)劃物料需求，包括物料名稱、數(shù)量、日期等。實(shí)際發(fā)送物料時(shí)則有據(jù)可依，從而實(shí)現(xiàn)過程中的控制。
5.2.2 產(chǎn)成品核算控制：產(chǎn)成品生產(chǎn)完成后，ERP系統(tǒng)會(huì)核算該產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括各費(fèi)用要素的成本，或者其與定額的差異數(shù)量及金額，由此掌握該產(chǎn)品的成本情況。
5.2.3 期間費(fèi)用控制：將費(fèi)用發(fā)票與付款分離開來，前者核算各成本中心、費(fèi)用科目的發(fā)生情況，進(jìn)行預(yù)算控制，后者對已經(jīng)審批的發(fā)票進(jìn)行付款，確保無錯(cuò)付、多付。
5.3 事后控制：主要是成本費(fèi)用分析。ERP系統(tǒng)提供較為詳盡的信息用于縱向和橫向的比較分析、預(yù)算差額分析等。
6、其他
除以上各環(huán)節(jié)的控制以外，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》還涉及擔(dān)保、籌資、投資、工程項(xiàng)目等規(guī)范，由于目前ERP系統(tǒng)在這些方面應(yīng)用的不是太多，所以本文不作重點(diǎn)詳述。
綜上所述，ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制不僅可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以保證資產(chǎn)的安全，維護(hù)制度的執(zhí)行，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到了應(yīng)有的作用。
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本文標(biāo)題：淺議ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制節(jié)點(diǎn)
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