流程是指一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。流程優(yōu)化是管理流程再造或優(yōu)化的實(shí)施過程，流程優(yōu)化方式的選擇取決于企業(yè)的具體情況和外部環(huán)境。

    作業(yè)成本法就是一種有效的流程優(yōu)化方式，它立足于企業(yè)經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理。把握了市場需求動向、生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化，對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策有著極其重要的意義。

一、作業(yè)成本法是基于作業(yè)管理的成本控制

    作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為核心。由作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析過程有機(jī)結(jié)合的管理方法，其意義在于強(qiáng)調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈——價(jià)值鏈改善。通過對企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件。進(jìn)而利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源�；�于作業(yè)管理的成本控制，把成本控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加企業(yè)的價(jià)值。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

    在兩種成本計(jì)算方式下，直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)都作為獨(dú)立要素或作業(yè)成本進(jìn)行匯集分配，而按多個成本動因分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的最大差別。傳統(tǒng)成本法通常以人工工時、機(jī)器工時等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本法則按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動因進(jìn)行分配。由于作業(yè)成本法所選擇的成本動因最能代表各成本庫的作業(yè)活動，因而可以避免產(chǎn)品成本的扭曲，其計(jì)算的產(chǎn)品生產(chǎn)成本比傳統(tǒng)方式計(jì)算的成本更準(zhǔn)確，對決策更有用。

    由于作業(yè)成本法對間接費(fèi)用不是按單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是按成本動因進(jìn)行分配，因而在分析各作業(yè)的成本動因時。就能對沒有被利用的生產(chǎn)能力給予最充分的關(guān)注。同時采用作業(yè)成本法計(jì)算成本，賬面反映簡潔、直觀，成本責(zé)任清楚，事先、事中都能進(jìn)行有效控制�？梢栽诜治銎髽I(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈——價(jià)值鏈的持續(xù)優(yōu)化，提高企業(yè)整體價(jià)值，體現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。因此，煤炭企業(yè)流程優(yōu)化應(yīng)充分應(yīng)用作業(yè)成本法。

三、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中的應(yīng)用

    (一)煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

    目前，煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時，各種直接成本一次進(jìn)入原煤成本。各種間接成本通過制造費(fèi)用歸集后也一次進(jìn)入原煤成本。這種粗放的成本計(jì)算方法缺少中間步驟和明細(xì)，生產(chǎn)過程中各作業(yè)的成本資源沒有得到具體計(jì)算，給企業(yè)成本的精細(xì)管理造成障礙�？茖W(xué)管理需要實(shí)時經(jīng)營數(shù)據(jù)，需要動態(tài)地掌握成本支出情況，以便指揮協(xié)調(diào)生產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)卻是成本數(shù)據(jù)按會計(jì)期間生成，是事后成本報(bào)告數(shù)據(jù)。

    煤炭企業(yè)進(jìn)行的成本分析也大多是事后分析，停留在對已發(fā)生的成本進(jìn)行評價(jià)。這種歷史的靜態(tài)分析方法，使成本分析與考核流于形式。

    (二)煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

    作業(yè)成本法對于自動化程度高且多品種生產(chǎn)的企業(yè)比較適用。然而煤炭企業(yè)一般自動化程度低，產(chǎn)品單一。從成本計(jì)算角度看。因?yàn)樵谠�煤成本�?jì)算過程中不需要將制造費(fèi)用在各產(chǎn)品間進(jìn)分配，采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本在數(shù)字精確性的影響不明顯。但從成本管理角度看，原煤生產(chǎn)過程可以分為采煤、掘進(jìn)；運(yùn)搬、提升、巷修和排水等若干個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源。把每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個成本中心歸集作業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，然后計(jì)算最終產(chǎn)品成本，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)業(yè)績的評價(jià)和考核。例如采煤過程中的落煤、裝煤、運(yùn)煤、支護(hù)等作業(yè)是增值作業(yè)，與存貨有關(guān)的存儲、維護(hù)、整理等作業(yè)是不增值作業(yè)。在作業(yè)鏈上采取有效措施，盡量消除不增值作業(yè)，改進(jìn)和優(yōu)化增值作業(yè)，就可以減少浪費(fèi)、降低資源消耗。最終降低產(chǎn)品成本。所以，煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。另外，煤礦生產(chǎn)過程與其他生產(chǎn)過程相比有許多特殊性，生產(chǎn)過程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對象。煤炭企業(yè)成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費(fèi)等固定項(xiàng)目，便于作業(yè)成本核算。近年來，煤炭企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)改造，機(jī)械化程度、網(wǎng)絡(luò)化、信息化水平不斷提高。企業(yè)管理觀念不斷進(jìn)步，從自身的特點(diǎn)、條件及外部環(huán)境看，煤炭企業(yè)完全可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。

    (三)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中的應(yīng)用步驟

    煤炭企業(yè)為滿足成本控制和生產(chǎn)過程分析的要求，應(yīng)用作業(yè)成本法可以分為以下六個步驟：

    1.以作業(yè)為核心確定成本控制目標(biāo)。煤炭資源是自然形成的，生產(chǎn)成本相差很大，因此不可能以行業(yè)先進(jìn)成本水平為成本目標(biāo)，應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)確定成本目標(biāo)。

    2.分析作業(yè)構(gòu)成，建立作業(yè)成本庫。煤炭生產(chǎn)過程基本包括采煤作業(yè)、掘進(jìn)作業(yè)、運(yùn)搬作業(yè)，提升作業(yè)、巷修作業(yè)和排水作業(yè)等，可以對每項(xiàng)作業(yè)分別建立作業(yè)成本庫。

    3.建立資源庫，將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫中。作業(yè)成本法是一種以流程為導(dǎo)向的成本核算方法。它采用作業(yè)作為計(jì)量單位，強(qiáng)調(diào)企業(yè)功能依靠各個作業(yè)來實(shí)現(xiàn)，企業(yè)成本在作業(yè)活動中產(chǎn)生。在這種理念下。企業(yè)的管理會計(jì)著重于描畫每個作業(yè)或任務(wù)的成本、效率、效果、時間等等。作業(yè)成本法的另一個特點(diǎn)是特別強(qiáng)調(diào)區(qū)分非增值作業(yè)與增值作業(yè)，并進(jìn)行兩者之間的成本數(shù)據(jù)對比分析。這種分析使得企業(yè)能夠根據(jù)每種產(chǎn)品或服務(wù)的增值性和其實(shí)際占用的資源價(jià)值來進(jìn)行正確的市場決策，并最終達(dá)到降低成本、改善產(chǎn)品與服務(wù)的品質(zhì)、提高顧客滿意度的目的。從煤炭生產(chǎn)過程來看，根據(jù)耗費(fèi)資源的性質(zhì)進(jìn)行資源庫的大類劃分，需建立對應(yīng)的人力資源庫、材料資源摩、動力資源庫、設(shè)備資源庫、燃料資源庫和管理服務(wù)資源庫。

    4.將各資源庫匯集的費(fèi)用分解到各作業(yè)成本庫。在成本計(jì)算過程中，各資源庫的費(fèi)用，根據(jù)資源動因分配到各作業(yè)成本庫，產(chǎn)生了作業(yè)成本要素。每個作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫的成本。不過作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額，并不改變企業(yè)所耗資源的總額。

    5.煤炭生產(chǎn)將各作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品原煤，只需將各作業(yè)成本庫歸集的成本相加就可計(jì)算出原煤成本。

    6.將實(shí)際作業(yè)成本與目標(biāo)作業(yè)成本進(jìn)行比較，計(jì)算差異，實(shí)現(xiàn)成本控制業(yè)績的評價(jià)。要使業(yè)績評價(jià)成為成本控制的有效手段，還要進(jìn)一步計(jì)算價(jià)格差異和數(shù)量差異。然后，對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。

四、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中應(yīng)用的意義

    企業(yè)運(yùn)營的過程可歸結(jié)為通過執(zhí)行流程上各個為產(chǎn)品增值的作業(yè)或步驟，使產(chǎn)品最終達(dá)到顧客的期望。流程可被看作是這些增值過程串成的一條鏈，鏈上的每一個位置都反映出產(chǎn)品的特定價(jià)值形態(tài)。即價(jià)值鏈。所以說，價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上就是經(jīng)過優(yōu)化了的作業(yè)鏈或流程。作業(yè)成本法的應(yīng)用，使我們通過對資源如何一步一步消耗的過程細(xì)致而具體地分析及控制，從而優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，進(jìn)而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

    在優(yōu)化流程理念的推動下，通過在企業(yè)管理中應(yīng)用作業(yè)成本法，把一種最優(yōu)化、最簡捷和最合乎邏輯的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程。通過考察和衡量企業(yè)運(yùn)作的每個作業(yè)和任務(wù)，找到內(nèi)部運(yùn)作的弱點(diǎn)，并通過建立控制點(diǎn)來修正和改良企業(yè)的作業(yè)設(shè)置，以達(dá)到控制的目的。這樣，管理就不會只是滯后地糾正已經(jīng)出現(xiàn)的問題，而是通過事先設(shè)立控制點(diǎn)來普遍貫穿于流程中各個作業(yè)的始終。綜上所述，流程以其強(qiáng)大的涵蓋能力。把新產(chǎn)生的諸多理念加以整合和消化，并逐步引入到企業(yè)具體應(yīng)用的管理和運(yùn)營方法中，它能夠有效地凝聚經(jīng)驗(yàn)、指導(dǎo)新人、提高工作效率、提升工作效果，最終帶來企業(yè)競爭力的提升。

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