電子商務是對傳統(tǒng)商務形式的一場革命，其具有交易數(shù)字化、網(wǎng)絡化、虛擬化、信息傳播高速化、不受時間和空間的限制、可控性差等特點，由此帶來的電子商務稅收征收管理問題也日益凸顯，一方面電子商務稅收流失加劇，另一方面對于剛起步的我國電子商務市場來說，亟需制度法規(guī)的指引以及有效的監(jiān)管措施來保證電子商務健康有序的發(fā)展。電子商務的稅收問題不僅在我國，而且在全世界范圍內(nèi)都引起廣泛的熱議，各國、各大經(jīng)濟組織紛紛就該問題展開多層次的探討，以尋求解決問題的對策。故研究電子商務條件下的稅收征收管理問題是非常有必要的。
一、國外電子商務稅收政策探析
隨著電子商務的日益發(fā)展壯大，稅款流失的情況也越發(fā)嚴重，在是否對電子商務征稅的問題上，國際社會的觀點仍存在分歧。比較具有代表性的觀點主要有以美國為首的免稅派和以歐盟為首的征稅派。
免稅派的主要觀點包括：強調(diào)應該根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的技術特點，突破傳統(tǒng)有形和無形的概念；加強征管，避免雙重征稅；主張政府應避免對電子商務不適當?shù)南拗�，應該支持電子商務的發(fā)展，遵循中性原則不開征新稅，盡可能遵守現(xiàn)行稅收概念與原則；建議建立互聯(lián)網(wǎng)免稅區(qū)，對電子商務免征關稅；對做互聯(lián)網(wǎng)接入的ASP公司免稅，對互聯(lián)網(wǎng)上交付使用的軟件和其他數(shù)字產(chǎn)品免稅，對國際間互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字產(chǎn)品交易免稅，而對互聯(lián)網(wǎng)上的實物商品交易維持征稅；強調(diào)尋求雙邊、地區(qū)和多邊的電子商務稅收合作，加強與國際經(jīng)濟組織的聯(lián)系，共同消除電子商務全球化的障礙。
征稅派的主要觀點包括：始終堅持保留對電子商務的征稅權，普遍征收增值稅；修改現(xiàn)行各稅種，尤其是增值稅，對電子商務不開征新稅；電子傳輸被認為是提供服務征收增值稅；互聯(lián)網(wǎng)稅收法規(guī)必須遵從并與商業(yè)經(jīng)營相適應；跨地區(qū)的商品和服務交易要征收增值稅等。
比較兩派觀點(見表1)，在電子商務稅收政策上，目前各國已經(jīng)基本達成共識，一是應維持稅收的中性原則，避免對市場機制的扭曲，并促進電子商務的發(fā)展；二是考慮到電子商務與傳統(tǒng)商務的同質(zhì)性，相關稅收政策應在現(xiàn)行稅制的基礎上進行補充和修訂，不開征新稅；三是實物交易按現(xiàn)行稅制維持征稅。分歧主要在于數(shù)字產(chǎn)品相關稅收和關稅的征收方面。但鑒于美國在國際經(jīng)濟秩序的建立上享有絕對的話語權，美國的主張對其他國家的政策選擇具有較強的導向作用，目前世界上大多數(shù)國家對電子商務實行免稅政策。國外的研究成果對于我們制定電子商務稅收政策具有很強的借鑒意義，應在此基礎上結(jié)合我國國情，確定我國電子商務稅收征管的基本原則——堅持以經(jīng)濟原則和稅收原則為基礎，對電子商務稅收問題不歧視、不忽視，客觀公正地對待電子商務和其他商務模式，既要維護電子商務的可持續(xù)發(fā)展，又要維持各種商務模式之間的平衡。
表 1 美國和歐盟的電子商務稅收政策對比
二、我國對電子商務征稅的意義
我國電子商務起步晚，與之配套的法律法規(guī)、管理辦法也比發(fā)達國家要落后。雖然我國已制定了一系列電子商務相關的政策法規(guī)，但卻未有針對電子商務稅收征收管理的成熟、系統(tǒng)的方案，稅收流失的情況在日益加劇。從政策法規(guī)的制定可以看出，我國政府對電子商務發(fā)展的態(tài)度：支持和鼓勵電子商務發(fā)展，逐步規(guī)范電子商務活動，逐步加強對電子商務的監(jiān)管，可以預見，未來對電子商務征稅將是形勢所趨。
(一)征稅有利于維護我國電子商務貿(mào)易的利益
關于電子商務免稅與征稅的分歧，其實質(zhì)就是各國的利益之爭。電子商務免稅，對以所得稅為主體稅種的國家影響不大，而對以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的國家影響較大；對電子商務的輸出國有利，而對電子商務的輸人國不利。
現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低，市場經(jīng)濟不發(fā)達，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則決定了我國稅制結(jié)構以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅比重偏高，所得稅比重偏低。此外，我國的電子商務市場潛力巨大，但就目前的發(fā)展情況來看，與發(fā)達國家相比仍有相當大的差距，在國際電子商務貿(mào)易中仍處于消費國的地位。對電子商務免稅會嚴重影響我國的財政稅收，也不利于我國本土電子商務行業(yè)的健康發(fā)展，因此，征稅是將來的必然趨勢。而且我國稅務部門也從未表示過放棄對電子商務征稅的權利，只是目前稅收征管的相關具體問題沒有得到解決之前，電子商務稅收仍無法實現(xiàn)。
(二)征稅有利于維護稅收公平與中性原則
Internet技術的出現(xiàn)，使人們借助互聯(lián)網(wǎng)絡廣泛地從事商品與服務的電子化交易成為可能，這不僅大大擴展了交易范圍，而且可以有效地縮短交易時間、降低交易成本。在這種背景下，傳統(tǒng)企業(yè)和個人紛紛應用Internet技術，以實現(xiàn)交易電子化。“商務活動的電子化”是電子商務的表征，電子商務涉及到對網(wǎng)絡技術、安全技術等的應用，但絕對不是簡單的技術層面的問題，電子商務的本質(zhì)在于商務而不是電子，信息技術不過是應用的工具，商務流程與業(yè)務模式才是電子商務最核心的層面。對于電子商務，大多數(shù)人都有一種誤解，習慣性地把電子商務與傳統(tǒng)商務割裂開來，而這種割裂本身就是與電子商務的本質(zhì)相背離的。電子商務大多數(shù)情況下不是商務內(nèi)容或買賣標的變革，而只是交易模式的變革。雖然現(xiàn)行稅法是依據(jù)傳統(tǒng)商務模式而制定的，但我國法律規(guī)定，只要有經(jīng)營行為，不管有形無形，不管線上線下，都應該繳稅，否則將會引起不同商業(yè)模式之間的稅負不平衡，并由稅負的不公平最終導致對經(jīng)濟的扭曲，這樣顯然是違反稅收公平原則和稅收中性原則的。所以，同類型的業(yè)務不管是在電子商務條件下，還是在傳統(tǒng)商務條件下，所涉及的稅種、稅負都應該是一樣的。
(三)征稅有利于電子商務的可持續(xù)發(fā)展
眾所周知，電子商務的進入門檻低，管理不嚴，電子商務市場以開放自由的姿態(tài)接受各種層次、各種性質(zhì)、各種規(guī)模的經(jīng)營者在其中從事著各種各樣的經(jīng)營活動。然而，根據(jù)我國電子商務協(xié)會的調(diào)查顯示，經(jīng)歷過網(wǎng)上交易的交易者中，企業(yè)受訪者對電子商務表示不信任的比例高達36.6%，公眾受訪者的不信任比例為13.3%;在從事電子商務時最擔心的問題上，在企業(yè)受訪者中認為是誠信的比例最大，占23.5%，而對于公眾受訪者，排第一的是產(chǎn)品的質(zhì)量，第二是誠信。這說明電子商務的誠信問題已經(jīng)成為了企業(yè)和公眾普遍關注的焦點。而誠信的建立不能僅僅依靠交易者的自律，更應該加強對電子商務的有效監(jiān)管。對電子商務征稅可以促使國家加大對電子商務管理的投人，促進相關法律法規(guī)的完善和征管制度的建設，有助于征管手段的創(chuàng)新和征管技術的提高，從而更大程度地凈化電子商務環(huán)境。同時，進入門檻的提高和日趨規(guī)范化的管理可以讓經(jīng)營者更謹慎的經(jīng)營，在客觀公平的條件下，以市場機制為主導對市場作出更理智的選擇和判斷，這樣更有利于市場資源的有效配置。同時，引人市場競爭機制把一些資質(zhì)不良、不守法經(jīng)營的經(jīng)營者淘汰出局，排除泡沫，讓電子商務的發(fā)展建立在更堅實的基礎之上。對于我國這樣一個新興的電子商務市場來說，維持持續(xù)健康的發(fā)展和防止由于迅速膨脹帶來的電子商務泡沫，比無序的競爭與曇花一現(xiàn)的繁榮更重要。
(四)征稅有利于電子商務模式與傳統(tǒng)商務模式的相互融合
網(wǎng)絡經(jīng)濟時代到來，信息化帶動工業(yè)化，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟增長方式，企業(yè)的發(fā)展也要與時俱進。當電子商務發(fā)展到一定成熟度，并開始形成對傳統(tǒng)商務的沖擊時，各種傳統(tǒng)經(jīng)營模式必將與電子商務融合。2012年“雙十一”的電商大戰(zhàn)創(chuàng)造了驚人的銷售業(yè)績，以淘寶天貓為例，11月11日零點過后的第1分鐘，1000萬用戶同時涌入天貓，10分鐘交易額達到2.5億元，37分鐘10億元，2小時17分鐘33.7億元，超過2011年11月11日全天交易額。參與的商家不乏我們所熟悉的傳統(tǒng)廠商，比如國美、蘇寧。電子商務與傳統(tǒng)行業(yè)融合將達到一個新高度，把線下產(chǎn)業(yè)集群鏈轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)形成產(chǎn)業(yè)鏈核心。互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的密切結(jié)合將產(chǎn)生更多形式、更多機會。傳統(tǒng)企業(yè)電子商務的做法，采用的是線下、線上相結(jié)合的方式，被業(yè)界稱作“水泥+鼠標”。傳統(tǒng)企業(yè)的優(yōu)勢在于，資金更雄厚，綜合實力更強，經(jīng)營更規(guī)范，誠信度更高，擁有成熟的品牌和忠誠的客戶群等，這些都是完全依靠網(wǎng)絡的虛擬企業(yè)所無法比擬的。“水泥+鼠標”模式既能夠發(fā)揮傳統(tǒng)企業(yè)的優(yōu)勢，也能夠為習慣使用網(wǎng)絡的客戶提供便利，成熟完善的線下銷售網(wǎng)絡配合四通八達的線上銷售，可謂相得益彰，為企業(yè)的經(jīng)營錦上添花。據(jù)統(tǒng)計，目前在美國開展網(wǎng)絡營銷的企業(yè)，70％來自于傳統(tǒng)企業(yè)。2008年，美國金融海嘯席卷全球，企業(yè)倒閉、虧損、裁員、減薪，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺進行營銷創(chuàng)新為傳統(tǒng)企業(yè)帶來新的經(jīng)濟增長點，電子商務越來越受到傳統(tǒng)企業(yè)的青睞。根據(jù)阿里巴巴方面提供的數(shù)據(jù)顯示，在此輪經(jīng)濟危機中，線上中小企業(yè)將比傳統(tǒng)線下企業(yè)的存活率高出5倍，如果可以將兩種經(jīng)營模式有機地結(jié)合在一起，企業(yè)的抗風險能力將會大大地增強。
網(wǎng)店雖然發(fā)展迅速，會對實體店有沖擊，但不可能取代實體店，二者相互融合是必然的。在傳統(tǒng)企業(yè)向電子商務進軍的同時，也有純粹的電子商務企業(yè)開始拓展線下業(yè)務。據(jù)《第30次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，截至2012年6月底，中國網(wǎng)民規(guī)模達到5.38億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率達39.9％；網(wǎng)民年齡集中在10一39歲(占網(wǎng)民總體比例的81.1％)；學歷結(jié)構主要集中在初中、高中／中專學歷(占網(wǎng)民總體比例的69.2％)；職業(yè)結(jié)構以學生居多(占網(wǎng)民總體的28.6％)，排在第二位的是個體戶自由職業(yè)者(占網(wǎng)民總體的17.2％)；網(wǎng)民中月收入達3 000元以上的人群達26％。與2011年相比，網(wǎng)絡購物用戶增長8.2％，規(guī)模達到2.1億元，增長態(tài)勢逐漸平穩(wěn)，未來網(wǎng)購市場規(guī)模的發(fā)展，不僅依托于用戶規(guī)模的增長，還依靠消費深度不斷提升來驅(qū)動．這些數(shù)據(jù)說明我國目前的網(wǎng)上購物人群還局限于特定消費群體，相比較我國龐大的人口基數(shù)和總體購買力，網(wǎng)上客戶群顯得十分有限。此外，電子商務的進入門檻比較低，對經(jīng)營者的資質(zhì)、規(guī)模、資金、管理運作的規(guī)范性沒有嚴格的要求，網(wǎng)絡環(huán)境本身也具有開放性、復雜性，現(xiàn)有的法律法規(guī)在電子商務的監(jiān)管方面存在缺失，競爭容易陷入無序混亂的狀態(tài)�；ヂ�(lián)網(wǎng)虛無縹緲，容易產(chǎn)生信用問題，引發(fā)交易安全危機，加上我國絕大部分消費者的消費習慣還比較謹慎和保守，所以，不是所有的商品和勞務都適合在線交易。可見，網(wǎng)絡上經(jīng)營的局限性仍然很大，單純依托網(wǎng)絡的話，企業(yè)的發(fā)展終究會遭遇瓶頸。美國互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破裂，使虛擬企業(yè)面臨更加嚴酷的選擇，于是，越來越多的網(wǎng)絡虛擬企業(yè)開始經(jīng)營起實體，依托實體加強誠信度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理。推動企業(yè)做大做強，這種方式被稱為“鼠標+水泥”。在這方面，國內(nèi)一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有更加敏銳的商業(yè)嗅覺，在“鼠標+水泥”的模式探索中作出了有益的嘗試。也預示著我國虛擬企業(yè)的發(fā)展方向。也許，這場全球性的金融危機以及互聯(lián)網(wǎng)泡沫將使一批、中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)脫胎換骨，為自身的良性發(fā)展找到真正適合的商業(yè)模式。
無論是“水泥+鼠標”，還是“鼠標+水泥”，都預示著將來商業(yè)模式將會朝著多元化的方向發(fā)展，電子商務模式與傳統(tǒng)商務模式融合將成為趨勢，前景更加廣闊。但這也意味著電子商務活動和傳統(tǒng)商務活動的界限將變得越來越模糊，稅務機關將很難界定企業(yè)的收人是來自于電子商務還是來自于傳統(tǒng)商務，若兩種商務模式的稅收征管不統(tǒng)一，不排除有企業(yè)會利用電子商務來掩蓋傳統(tǒng)商務活動，從而達到偷逃稅款的目的。所以，征稅不但符合稅收公平原則、中性原則，避免對經(jīng)濟活動的扭曲，還可以防止傳統(tǒng)商務稅收流失。
三、從全國首例網(wǎng)絡偷稅案窺探我國電子商務稅收政策的趨勢
全國首例網(wǎng)絡偷稅案“彤彤屋案”，經(jīng)過法院審理，上海黎依市場策劃有限公司通過在淘寶網(wǎng)上開店以及自建網(wǎng)站的方式，專營嬰兒用品，半年內(nèi)偷稅11.1萬余元，最終判定偷稅罪成立，判處黎依公司補交全部稅款，并處罰金10萬元；判處公司法人張某有期徒刑2年、緩刑2年，并處罰金6萬元。此案轟動一時，引起廣泛熱議，不僅因為電子商務稅收征管上存在灰色地帶，本身就存在爭議，還因為這是我國首次出現(xiàn)涉及電子商務稅收征管的判例，這為日后的同類型案件的判決開創(chuàng)了先例。
從這個案例的判決結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，政府和相關監(jiān)管部門已經(jīng)意識到了電子商務稅收問題不容忽視，對電子商務征稅必然成為日后稅收征管工作的趨勢。但不可否認的是，目前我國的稅收征管條件還不成熟，電子商務相關法規(guī)仍不完善，針對性不強，可操作性低，在實踐工作中的應用非常有限。此外，網(wǎng)絡交易的相關管理制度缺失，也是無法實現(xiàn)征稅的重要原因。所以，當務之急是完善現(xiàn)行法律法規(guī)，研究針對電子商務的征管辦法，開發(fā)應用于電子商務稅收征管的新技術新手段，為實現(xiàn)征稅做好準備。
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本文標題：國內(nèi)外電子商務稅收政策探析
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